Teknokent Şirketlerinin E-Turquality Kapsamında Aldığı Reklam ve Komisyon Destekleri Kurumlar Vergisinden İstisna mı?

Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren yazılım şirketine E-Turquality Programı kapsamında ödenen reklam, tanıtım, pazarlama ve komisyon destekleri, doğrudan Ar-Ge veya tasarım projelerinin desteklenmesine yönelik hibe niteliğinde olmadığından 4691 sayılı Kanun’daki kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilemez. Bu destekler kurum kazancına dahil edilerek genel esaslara göre vergilendirilmelidir.

4691 sayılı Kanun’daki istisna, teknoloji geliştirme bölgesinde münhasıran yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara yöneliktir. 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde istisnanın bir “kazanç istisnası” olduğu; istisna kapsamındaki ve dışındaki hasılat, maliyet ve giderlerin ayrı izlenmesi gerektiği; TÜBİTAK ve benzeri kurumlarca doğrudan istisnadan yararlanan Ar-Ge ve tasarım projelerine hibe şeklinde sağlanan desteklerin istisnadan yararlanabileceği açıklanmaktadır.

E-Turquality kararında reklam, tanıtım ve pazarlama giderlerinin şirketler için belirli oranlarda desteklendiği, komisyon ödemelerinin de %50 oranında desteklenebileceği düzenlenmiştir. Bu desteklerin amacı yurt dışı pazarlama, tanıtım, satış ve dağıtım faaliyetlerini desteklemek olup, doğrudan Ar-Ge/tasarım projesine verilen hibe niteliği taşımamaktadır. Ayrıca karar kapsamında ödeme yapılacak şirket ve ödeme miktarının Bakanlık tarafından TCMB’ye bildirileceği ve ödemenin TCMB tarafından yapılacağı belirtilmektedir.

Teknokent Şirketlerinin E-Turquality Kapsamında Aldığı Reklam ve Komisyon Destekleri Kurumlar Vergisinden İstisna mı?

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren yazılım şirketleri, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında önemli kurumlar vergisi avantajlarından yararlanabilmektedir. Ancak teknokentte faaliyet gösteren bir şirketin elde ettiği her gelir veya aldığı her destek otomatik olarak kurumlar vergisinden istisna değildir.

Özellikle yazılım şirketlerinin yurt dışına açılmak, ürünlerini tanıtmak, dijital platformlarda satış yapmak ve yabancı pazarlarda müşteri bulmak amacıyla yararlandıkları E-Turquality desteklerinin kurumlar vergisi istisnası kapsamına girip girmediği uygulamada önem taşımaktadır.

Bu blog yazısında, teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren bir yazılım şirketinin E-Turquality Programı kapsamında aldığı reklam, tanıtım, pazarlama ve komisyon desteklerinin 4691 sayılı Kanun’daki kurumlar vergisi istisnası karşısındaki durumu açıklanmaktadır.

Teknokent Kazanç İstisnasının Kapsamı Nedir?

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun geçici 2 nci maddesi uyarınca, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31.12.2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisnadır.

Bu istisna, şirketin teknoloji geliştirme bölgesinde bulunması nedeniyle tüm kazançlarına uygulanmaz. İstisnanın uygulanabilmesi için kazancın doğrudan bölge içinde yürütülen yazılım, tasarım veya Ar-Ge faaliyetinden elde edilmesi gerekir.

Bu konuda teknokent kurumlar vergisi istisnası değerlendirilirken, gelirin doğrudan Ar-Ge, yazılım veya tasarım faaliyetinden kaynaklanıp kaynaklanmadığı belirleyici olmaktadır.

Teknokent İstisnası Bir Hasılat İstisnası mı, Kazanç İstisnası mı?

Teknokentlerde uygulanan kurumlar vergisi istisnası, bir hasılat istisnası değil, kazanç istisnasıdır.

Bu nedenle istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılatın tamamı doğrudan kurumlar vergisinden istisna edilmez. İstisna kapsamındaki hasılattan, bu faaliyetlere ilişkin gider ve maliyet unsurları düşülür. Ortaya çıkan net kazanç istisna edilir.

Bu nedenle teknokent şirketleri, istisna kapsamındaki proje gelirleri ile istisna dışı gelirlerini, giderlerini ve desteklerini ayrı hesaplarda izlemelidir.

E-Turquality Programı Nedir?

Türkiye Bilişim Sektörünün Uluslararasılaşması ve E-Turquality Programı, Türkiye’de yerleşik bilişim ve alt sektörlerinde faaliyet gösteren şirketlerin uluslararası pazarlara açılmasını, ürün ve hizmetlerini yurt dışında tanıtmasını, marka değerini artırmasını ve ihracat kapasitesini geliştirmesini amaçlayan bir destek programıdır.

Program kapsamında yazılım, dijital oyun, mobil uygulama, dijital aracılık platformu ve bilişim hizmetleri gibi alanlarda faaliyet gösteren şirketlere çeşitli gider destekleri sağlanabilmektedir.

Bu program, yazılımın geliştirilmesi veya Ar-Ge projesinin doğrudan finansmanı için değil, daha çok ürün ve hizmetlerin yurt dışı pazarlarda tanıtımı, pazarlanması ve satışı için destek sağlamaktadır.

E-Turquality Destekleri Ar-Ge Hibesi Sayılır mı?

Teknoloji geliştirme bölgelerinde istisnadan yararlanan Ar-Ge ve tasarım projelerine ilişkin olarak TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destekler, kurum kazancına dahil edilmekle birlikte istisnadan yararlandırılabilir.

Ancak E-Turquality Programı kapsamında alınan reklam, tanıtım, pazarlama ve komisyon destekleri doğrudan Ar-Ge veya tasarım projesinin desteklenmesine yönelik hibe niteliğinde değildir. Bu destekler, yazılım ürününün veya bilişim hizmetinin yurt dışında tanıtılması, pazarlanması ve satılması için yapılan harcamaların belirli kısmının karşılanmasına yöneliktir.

Bu nedenle destek ödemesinin adı, ödemeyi yapan kurum veya şirketin teknokentte faaliyet göstermesi tek başına istisna için yeterli değildir. Desteğin hangi faaliyeti finanse ettiği belirlenmelidir.

Reklam ve Tanıtım Desteği Neden İstisna Kapsamında Değildir?

E-Turquality kapsamında alınan reklam, tanıtım ve pazarlama destekleri, yazılımın veya dijital ürünün geliştirilmesi için değil, ürün veya hizmetin yurt dışında tanıtılması ve pazarda tutundurulması için sağlanır.

4691 sayılı Kanun’daki istisna ise münhasıran teknoloji geliştirme bölgesindeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara yöneliktir. Pazarlama ve tanıtım faaliyeti, yazılım geliştirme faaliyetinden farklıdır.

Bu nedenle teknokentte geliştirilen bir yazılımın yurt dışında tanıtımı için alınan reklam desteği, doğrudan yazılım geliştirme kazancı olarak değerlendirilemez.

Bu kapsamda teknopark faaliyetlerinde istisna sınırı doğru belirlenmelidir.

Komisyon Desteği Neden İstisna Kapsamına Girmez?

E-Turquality kapsamında komisyon desteği, yazılım, mobil uygulama, dijital oyun veya dijital aracılık platformunun yurt dışı satış ve dağıtımına yönelik olarak dijital platformlara veya acentelere yapılan komisyon ödemelerinin belirli kısmının karşılanmasına yöneliktir.

Komisyon ödemesi, ürünün geliştirilmesiyle değil, satış ve dağıtım kanalıyla ilgilidir. Bu nedenle komisyon desteği de Ar-Ge veya tasarım projesine doğrudan hibe olarak verilen destek niteliğinde değildir.

Dolayısıyla komisyon desteği, teknokent kazanç istisnası kapsamına alınmamalıdır.

E-Turquality Destekleri Kurum Kazancına Dahil Edilir mi?

E-Turquality kapsamında alınan reklam ve komisyon destekleri, kurum kazancına dahil edilmelidir. Bu tutarlar kurumlar vergisi matrahının tespitinde genel esaslara göre dikkate alınır.

Bu desteklerin istisna kapsamına alınmaması, desteklerin hiç kayda alınmayacağı anlamına gelmez. Destek tahakkuk ettiğinde veya tahsil edildiğinde muhasebe kayıtlarına alınmalı ve kurum kazancı içinde vergilendirilmelidir.

Destekle Karşılanan Reklam ve Komisyon Giderleri Gider Yazılabilir mi?

E-Turquality destekleri kapsamında şirketin daha önce yaptığı reklam, tanıtım ve komisyon harcamaları ticari faaliyetin yürütülmesiyle ilgili ise genel esaslara göre gider olarak dikkate alınabilir.

Ancak bu giderlerin istisna kapsamındaki faaliyetle mi yoksa istisna dışı pazarlama ve satış organizasyonuyla mı ilgili olduğu ayrıca belirlenmelidir. Çünkü teknokent istisnasında istisna kapsamındaki ve dışındaki faaliyetlere ait gelir, gider ve maliyetler ayrı izlenmelidir.

Destek alınması, giderin yok sayılacağı anlamına gelmez. Gelir ve giderler brüt olarak izlenmeli, destek gelirinin istisna kapsamında olup olmadığı ayrıca değerlendirilmelidir.

Yazılım Lisans Geliri ile Pazarlama Desteği Karıştırılmamalıdır

Teknokentte geliştirilen yazılımın lisanslanmasından, devrinden veya kiralanmasından elde edilen kazançlar, gerekli şartların sağlanması halinde 4691 sayılı Kanun kapsamında kurumlar vergisinden istisna olabilir.

Ancak aynı yazılımın yurt dışında tanıtılması için alınan reklam desteği veya satış platformuna ödenen komisyonun desteklenmesi, yazılım lisans geliriyle aynı nitelikte değildir.

Bu ayrım yapılmazsa teknokent istisnası fazla hesaplanabilir ve vergi incelemelerinde eleştiri konusu yapılabilir.

Üretim ve Pazarlama Organizasyonu Nedeniyle Doğan Kazançlar Neden Önemlidir?

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleri sonucunda bulunan ürünlerin seri üretime tabi tutulup pazarlanması halinde, kazancın yalnız gayrimaddi hakka isabet eden kısmının istisnadan yararlanabileceği açıklanmıştır.

Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı istisna kapsamında değerlendirilmez.

E-Turquality destekleri de esasen pazarlama, tanıtım, reklam, satış ve dağıtım faaliyetlerini desteklediğinden, doğrudan Ar-Ge veya tasarım kazancı gibi değerlendirilmemelidir.

Destek Hangi Dönemde Gelir Yazılmalıdır?

E-Turquality desteklerinin hangi dönemde gelir yazılacağı, tahakkuk esasına göre değerlendirilmelidir. Destek hakkının doğduğu, destek tutarının kesinleştiği ve tahsil edilebilir hale geldiği dönem önemlidir.

Genel olarak destek ödemesi için Bakanlık veya yetkili kurum tarafından ödeme yapılmasına karar verilmesi, ödeme tutarının belirlenmesi ve TCMB’ye bildirilmesi destek gelirinin tahakkuku açısından dikkate alınabilir. Ancak uygulamada her destek dosyasının onay yazısı, ödeme bildirimi ve tahsil tarihi ayrıca incelenmelidir.

Destek gelirinin hatalı dönemde kaydedilmesi kurumlar vergisi matrahını etkileyebilir.

Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Nasıl Gösterilmelidir?

E-Turquality kapsamında alınan reklam ve komisyon destekleri, 4691 sayılı Kanun istisnası kapsamına alınmamalıdır. Bu tutarlar ticari bilanço kârına dahil edilmeli ve kurumlar vergisi beyannamesinde teknokent istisnası satırında indirim konusu yapılmamalıdır.

Bu nedenle kurumlar vergisi beyannamesi hazırlanırken E-Turquality destekleri, teknokent istisna kazancı hesaplama tablosundan ayrıştırılmalıdır.

Asgari Kurumlar Vergisi Açısından Dikkat Edilmesi Gerekenler

Teknokent şirketleri için 2025 ve sonraki dönemlerde kurumlar vergisi hesaplamasında asgari kurumlar vergisi etkisi ayrıca değerlendirilmelidir. E-Turquality destekleri 4691 kapsamındaki istisna kazanca dahil edilmediğinden, normal kurum kazancı ve varsa asgari kurumlar vergisi hesaplamasında istisna dışı gelir olarak dikkate alınmalıdır.

Yüksek tutarlı teknokent istisnası bulunan şirketlerde; istisna kazanç, istisna dışı destek gelirleri, girişim sermayesi fon yükümlülüğü ve asgari kurumlar vergisi hesabı birlikte analiz edilmelidir.

Bu konuda teknopark şirketlerinde fon ayırma yükümlülüğü ayrıca önem taşır.

Muhasebe Kayıtlarında Nelere Dikkat Edilmelidir?

E-Turquality desteklerinin muhasebeleştirilmesinde destek gelirleri, istisna kapsamındaki proje gelirlerinden ayrı izlenmelidir.

Yazılım şirketlerinin hesap planında, teknokent istisnasına tabi proje gelirleri, bölge dışı gelirler, destek gelirleri, pazarlama giderleri ve komisyon giderleri ayrı alt hesaplarda takip edilmelidir.

Örnek Uygulama: Yazılım Şirketinin E-Turquality Desteği Alması

Bir teknokent şirketinin bölgede geliştirdiği yazılımı yurt dışında pazarlamak amacıyla 2026 yılında 2.000.000 TL reklam gideri ve 1.000.000 TL yurt dışı satış komisyonu gideri yaptığını varsayalım.

Şirket, E-Turquality kapsamında reklam giderinin %60’ı olan 1.200.000 TL ve komisyon giderinin %50’si olan 500.000 TL olmak üzere toplam 1.700.000 TL destek almıştır.

Bu örnekte destek geliri teknokent kazanç istisnası kapsamında değerlendirilmez. Destek, kurum kazancına dahil edilerek genel esaslara göre vergilendirilir.

Uygulamada Yapılan Başlıca Hatalar

Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Başlıca Noktalar

Sonuç

Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren yazılım şirketlerinin E-Turquality Programı kapsamında aldığı reklam, tanıtım, pazarlama ve komisyon destekleri, doğrudan Ar-Ge veya tasarım projesinin desteklenmesine yönelik hibe niteliğinde değildir.

4691 sayılı Kanun’daki kurumlar vergisi istisnası, yalnızca bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara uygulanır. TÜBİTAK ve benzeri kurumlarca doğrudan istisna kapsamındaki Ar-Ge veya tasarım projelerine hibe şeklinde verilen destekler istisnadan yararlanabilir. Ancak E-Turquality kapsamında alınan yurt dışı reklam, tanıtım, pazarlama ve komisyon destekleri bu nitelikte değildir.

Bu nedenle E-Turquality kapsamında alınan reklam ve komisyon desteklerinin kurum kazancına dahil edilmesi ve genel esaslara göre vergilendirilmesi gerekir. Bu destekler teknokent kazanç istisnası hesabına dahil edilmemeli; muhasebe kayıtlarında ve kurumlar vergisi beyannamesi çalışma dosyasında istisna dışı gelir olarak ayrıca izlenmelidir.

Yasal Dayanak Tablosu

Not

Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.

Kaynak: Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.