Limited şirket olarak bilançomuzdaki kripto varlıklar, 11.06.2026 tarihli 7518 sayılı Kanun sonrası nasıl beyan sureci nasil yonetilmeli?

Giriş ve Yasal Çerçeve

11.06.2026 tarihinde yürürlüğe gireceği belirtilen 7518 sayılı Sermaye Piyasası Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, dijital varlıklara hukuki bir çerçeve kazandırmayı hedeflemektedir. Bu kanun, kripto varlıkların tanımını, hukuki niteliğini ve işlem esaslarını düzenleyerek vergilendirme ve muhasebe uygulamalarına doğrudan veya dolaylı etki edecektir. Ancak, kanunun detayları ve uygulama tebliğleri henüz yayımlanmadığından, mevcut durumda Vergi Usul Kanunu (VUK) ve Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK) genel hükümleri çerçevesinde bir değerlendirme yapılması gerekmektedir. Yürürlük tarihine kadar mevcut mevzuat geçerli olup, yürürlük sonrası ilgili kanun ve ikincil düzenlemeler esas alınacaktır.

Kripto Varlıkların Bilançoda Sınıflandırılması ve Muhasebeleştirilmesi

Limited şirket bilançosundaki kripto varlıkların sınıflandırılması, şirketin bu varlıkları edinme amacı ve kullanım süresine göre belirlenir. Tek Düzen Hesap Planı'nda kripto varlıklar için özel bir hesap bulunmadığından, varlığın niteliğine en uygun hesap grubunda alt hesap açılması esastır:

• Ticari Amaçlı Alım-Satım: Kısa vadeli alım-satım ve spekülatif kazanç amacıyla tutulan kripto varlıklar, 157 - Diğer Stoklar veya 199 - Diğer Dönen Varlıklar hesabı altında izlenebilir.
• Yatırım Amaçlı Tutulan: Uzun vadeli yatırım amacıyla elde tutulan kripto varlıklar, 240 - Mali Duran Varlıklar veya 299 - Diğer Duran Varlıklar hesabı altında izlenmelidir.

Muhasebe Kaydı Örneği (Alım):

Şirketinizin 100.000 TL karşılığında kripto varlık aldığını varsayalım.

------------------ / ------------------240.xx Kripto Varlıklar Hesabı 100.000 TL 102 Bankalar Hesabı veya 320 Satıcılar Hesabı 100.000 TL (Kripto varlık alımı)------------------ / ------------------

Yıl Sonu Değerleme ve Beyan Süreci

Yasal Dayanak ve Değerleme Yöntemleri

VUK'un 258. maddesi uyarınca değerleme, iktisadi kıymetlerin takdir ve tespitidir. Kripto varlıklar için VUK'ta özel bir değerleme hükmü bulunmamaktadır. Bu durumda VUK'un genel değerleme hükümleri uygulanır:

• Maliyet Bedeli (VUK Madde 262): Kripto varlıklar ilk edinimde maliyet bedeli ile değerlenir.
• Borsa Rayici (VUK Madde 263): Güvenilir ve yaygın dijital varlık platformları, 7518 sayılı Kanun sonrası SPK tarafından yetkilendirildiğinde "borsa" niteliği kazanabilir ve borsa rayici değerleme yöntemi uygulanabilir hale gelebilir. Mevcut durumda bu platformlar VUK anlamında borsa olarak kabul edilmemektedir.

7518 sayılı Kanun'un yürürlüğe girmesiyle birlikte, SPK tarafından yetkilendirilen platformlarda oluşan fiyatların borsa rayici olarak kabul edilmesi ve yıl sonu değerlemesinde kullanılması muhtemeldir.

Değerleme Farklarının Muhasebeleştirilmesi

Yıl sonu değerlemesi sonucunda oluşan kar veya zarar, şirketin finansal tablolarına yansıtılır. Bu kar veya zararlar, Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca şirketin ticari kazancına dahil edilerek vergilendirilir.

Örnek Hesaplama ve Muhasebe Kaydı (Değer Artışı/Azalışı):

100.000 TL maliyetle alınan kripto varlığın yıl sonu değeri 120.000 TL olursa (20.000 TL artış):

------------------ 31.12 / ------------------240.xx Kripto Varlıklar Hesabı 20.000 TL 649 Diğer Olağan Gelir ve Karlar Hesabı 20.000 TL (Kripto varlık değer artışı)------------------ / ------------------

Eğer yıl sonu değeri 80.000 TL'ye düşerse (20.000 TL azalış):

------------------ 31.12 / ------------------659 Diğer Olağan Gider ve Zararlar Hesabı 20.000 TL 240.xx Kripto Varlıklar Hesabı 20.000 TL (Kripto varlık değer azalışı)------------------ / ------------------

Vergi Beyannamelerinde Gösterim

• Kurumlar Vergisi Beyannamesi: Değerleme sonucu oluşan kar veya zararlar, gelir tablosuna yansıyarak Kurumlar Vergisi beyannamesinde ticari kar/zarar üzerinden vergilendirilir. Beyannamenin ilgili eklerinde (Gelir Tablosu, Bilanço) güncel değerler gösterilmelidir.
• Bilanço: Kripto varlıklar, bilançonun aktifinde, seçilen hesap grubuna uygun olarak, değerlenmiş bedeliyle yer alır.
• e-Defter: Kripto varlıklarla ilgili tüm muhasebe kayıtları, e-defter sistemi üzerinden elektronik ortamda tutulacaktır.

Önemli Notlar ve Tavsiyeler

• 7518 sayılı Kanun'un yürürlüğe girmesiyle birlikte Maliye Bakanlığı ve SPK tarafından çıkarılacak ikincil düzenlemeler (tebliğler, sirkülerler) yakından takip edilmelidir. Bu düzenlemeler, spesifik muhasebe ve vergilendirme hükümleri getirebilir.
• Kripto varlıkların takibi için detaylı iç kontrol mekanizması kurulmalı, cüzdan bilgileri, işlem geçmişleri ve değerleme referansları düzenli olarak kaydedilmelidir.
• Güncel ve detaylı bilgi için GİB (www.gib.gov.tr) ve SPK (www.spk.gov.tr) resmi internet siteleri takip edilmelidir.

Onemli Noktalar

• 7518 sayılı Kanun sonrası Maliye Bakanlığı ve SPK ikincil düzenlemelerinin takibi kritik öneme sahiptir.
• Kripto varlıklar şirketin edinme amacına göre (ticari/yatırım) 157/199 veya 240/299 hesaplarda sınıflandırılır ve muhasebeleştirilir.
• VUK'un genel değerleme hükümleri (Maliyet Bedeli) uygulanır; 7518 sonrası Borsa Rayici değeri potansiyeli artacaktır.
• Kripto varlık değerleme farklarından doğan kar veya zararlar, Kurumlar Vergisi'ne tabi olup bilançoda ve gelir tablosunda gösterilir.
• Tüm muhasebe kayıtları e-defter sistemi üzerinden tutulmalı, GİB ve SPK'nın resmi duyuruları sürekli takip edilmelidir.

Not: Nihai uygulama oncesi GIB, SGK ve Resmi Gazete duyurulari ile teyit ediniz.