7582 Sayılı Kanun ile üretim kazancında kurumlar vergisi %12,5 oldu, imalatçı şirketim geçici vergi döneminde bu oranı nasıl uygulamalı?

Yasal Dayanak

7582 sayılı Kanun’la 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 16. madde uyarınca, münhasıran üretim faaliyetinden elde edilen kazanca 1/1/2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %12,5 oranında kurumlar vergisi uygulanır. İndirimli oran, imalat sanayii kapsamındaki faaliyetlerden sağlanan kazançlar için geçerlidir. Uygulama esasları henüz yayımlanmamış olmakla birlikte, mevcut tebliğ ve sirküler (KVK 32. madde kapsamındaki yatırım teşvik uygulamaları) emsal alınabilir. Nihai düzenleme için Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) resmi sitesi ve Resmî Gazete takip edilmelidir.

Hesaplama Yöntemi ve Adım Adım Uygulama

• Adım 1: Üretim Kazancının Tespiti
  Şirketin tüm faaliyetlerinden elde ettiği ticari bilanço kârı içinden, münhasıran imalat faaliyetine isabet eden kısmı ayrıştırın. İmalat dışı (örneğin ticaret, hizmet) kazançlar varsa bunları hariç tutun. Ayrıştırma için faaliyet bazında maliyet ve hasılat takibi yapılmalı, stok ve mamul maliyetleri ayrı hesaplarda izlenmelidir.
• Adım 2: İndirimli Oranın Uygulanması
  Geçici vergi döneminde (örneğin 2026/2. dönem: Nisan-Mayıs-Haziran) üretim kazancınızı aşağıdaki gibi hesaplayın:
  
  Örnek: Şirketin 2. geçici vergi dönemi ticari bilanço kârı 500.000 TL. Bunun 300.000 TL’si imalat faaliyetinden, 200.000 TL’si ise ticari mal satışından elde edilmiş olsun.
  
  Üretim kazancı: 300.000 TL
  Kurumlar vergisi (üretim kısmı): 300.000 x %12,5 = 37.500 TL
  Diğer kazanç: 200.000 TL
  Kurumlar vergisi (diğer): 200.000 x %25 = 50.000 TL
  Toplam geçici vergi: 37.500 + 50.000 = 87.500 TL
  
  Beyannamede üretim kazancı ayrı bir satırda gösterilir. GVK 94. madde kapsamında tevkifat (varsa) ayrıca dikkate alınır.
• Adım 3: Belge ve Kayıt Düzeni
  İndirimli oranın uygulanabilmesi için:
  
  • Üretim faaliyetine ait mizan, yevmiye defteri, envanter defteri gibi kayıtlar ayrıntılı tutulmalıdır.
  • e-Defter uygulamasında üretim maliyeti ve satış hasılatı hesapları (600, 620, 621, 622 vb.) ayrıştırılmalıdır.
  • e-Fatura düzenlenirken üretim ürünlerine ait faturaların açıklama kısmında “üretim” ibaresi bulunması önerilir.
  • İmalatçı olduğunuza dair SGK işyeri tescil belgesi ve varsa kapasite raporu hazır bulundurulmalıdır.
  • GİB’in talep etmesi halinde sunulmak üzere üretim kazancı hesaplama tablosu (aylık bazda mamul üretim miktarı, birim maliyet, satış fiyatı) hazırlanmalıdır.
• Adım 4: Geçmiş Dönem Düzeltmesi
  2026/1. geçici vergi döneminde (Ocak-Şubat-Mart) %25 oranında ödeme yapıldıysa, bu dönem için düzeltme imkânı bulunmamaktadır. Çünkü geçici vergi dönemleri bağımsız olup, yıllık beyannamede nihai hesaplama yapılır. 1. dönem fazla ödenen tutar, yıllık beyannamede mahsup edilebilir. Ancak 7582 sayılı Kanun 1/1/2026’dan itibaren yürürlükte olduğundan, 1. dönem kazancı da indirimli orana tabi olmalıydı. Uygulamada GİB’in geçici vergi dönemleri için ayrı bir düzenleme yapması beklenir. Mevcut durumda, 1. dönem için düzeltme beyannamesi verilmesi gündeme gelebilir; ancak bu riskli olup, GİB’in yayımlayacağı usul ve esaslar beklenmelidir. Alternatif olarak, yıllık beyannamede 1. dönem kazancını indirimli oranla beyan edip, ödenen fazla vergiyi mahsup talep edebilirsiniz.

Muhasebe Kaydı Örneği (Geçici Vergi Tahakkuku)

2. dönem sonunda hesaplanan geçici vergi için:

------------------------------- / -------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri (veya 950 Peşin Ödenen Vergiler) … 87.500
360 Ödenecek Vergi ve Fonlar ……………………………………… 87.500
------------------------------- / -------------------------------
Not: Üretim kazancı indirimi ayrı bir hesap kullanılmaz; vergi hesaplaması beyannamede yapılır.

Önemli Uyarılar

• İndirimli oran sadece üretim faaliyetinden elde edilen kazanç için geçerlidir. Üretimle ilgili olmayan gelirler (faiz, kira, menkul kıymet satışı vb.) bu kapsamda değildir.
• Şirketiniz limited şirket olduğundan, geçici vergi beyannamesi e-Beyanname ile verilir. İndirimli oran uygulaması için beyannamede ilgili satırlar doldurulmalıdır.
• SGK açısından herhangi bir prim indirimi söz konusu değildir; sadece kurumlar vergisi yönüyle düzenleme yapılmıştır.
• Konuyla ilgili güncel bilgi için GİB’in “İndirimli Kurumlar Vergisi” rehberi ve Resmî Gazete’de yayımlanacak tebliğ takip edilmelidir.

Onemli Noktalar

• İndirimli oran (%12,5) sadece münhasıran üretim faaliyetinden elde edilen kazanca uygulanır, diğer kazançlar %25'e tabidir.
• Geçici vergi döneminde üretim kazancı ayrıştırılmalı, kayıtlar (e-Defter, e-Fatura) buna göre düzenlenmelidir.
• 2026/1. dönemde %25 üzerinden ödenen vergi için düzeltme beyannamesi riskli olup, yıllık beyannamede mahsup tercih edilmelidir.
• Uygulama esasları henüz yayımlanmamıştır; GİB ve Resmî Gazete takip edilmelidir.

Not: Nihai uygulama oncesi GIB, SGK ve Resmi Gazete duyurulari ile teyit ediniz.