Instagram İçerik Gelirleri ve Zoom Kursları GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi? E-Kitap Satışı Nasıl Vergilendirilir?

Instagram üzerinden paylaşılan metin ve görüntü içeriklerinden, internet ortamındaki ürün tanıtımı faaliyetinden ve Zoom üzerinden verilen bireysel kurslardan sağlanan gelirler, gerekli şartlar sağlandığında GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanabilir. Buna karşılık hazırlanan PDF e-kitabın kişinin kendi internet sitesinden doğrudan satılması, özelgede istisna kapsamındaki içerik üretimi veya elektronik ortamda hizmet sunumu değil, ayrı bir ürün satışı olarak değerlendirilmiş ve ticari kazancın genel hükümlerine tabi tutulmuştur. Aynı özelge GİB’in resmi sisteminde de yayımlanmıştır. (Özelge)

İstisna için gerçek kişinin vergi dairesinden istisna belgesi alması, Türkiye’de kurulu bir bankada bu faaliyetlere özgü hesap açması, tüm istisna hasılatını münhasıran bu hesap üzerinden tahsil etmesi ve hesap bilgilerini bir ay içinde vergi dairesine bildirmesi gerekir. Banka, hesaba aktarılan tutar üzerinden yüzde 15 gelir vergisi kesintisi yapar. Yalnız istisna kapsamındaki faaliyetlerle uğraşanlarda defter tutma ve belge düzenleme yükümlülüğü kaldırılmıştır; ancak e-kitap satışı gibi kapsam dışı başka bir ticari faaliyet varsa bu faaliyet yönünden genel mükellefiyet, kayıt ve belge düzeni devam eder.

GVK mükerrer 20/B’deki yıllık sınır, gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir dilimidir. Bu tutar 2026 yılı için 5.300.000 TL’dir. Sınırın aşılması halinde istisna kapsamındaki kazançların tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilir ve banka tarafından kesilen vergiler hesaplanan vergiden mahsup edilir.

GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen teslim ve hizmetler KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır. Buna karşılık mükerrer 20/B dışında kalan e-kitap satışı gibi faaliyetlerde KDV ve belge düzeni genel hükümlere göre ayrıca değerlendirilir. GİB rehberine göre yıllık sınırın aşılması nedeniyle gelir vergisi beyannamesi verilmesi, mükerrer 20/B kapsamındaki işlemlere ait KDV istisnasını tek başına ortadan kaldırmaz.

E-kitabın müellif tarafından hazırlanmış bir eser olması halinde GVK m. 18’deki telif kazançları istisnası ayrıca gündeme gelebilir. Ancak bu, mükerrer 20/B’den farklı bir düzenlemedir; eserin niteliği, 5846 sayılı Kanun bakımından eser sayılıp sayılmadığı, satışın telif hakkının değerlendirilmesi mi yoksa organize ticari satış mı olduğu ayrıca incelenmelidir. Özelgede bu konu değerlendirilmemiştir.

___________________

Instagram İçerik Gelirleri ve Zoom Kursları GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi? E-Kitap Satışı Nasıl Vergilendirilir?

Dijital platformlar üzerinden içerik üretmek, çevrim içi eğitim vermek ve dijital ürün satmak, gerçek kişiler açısından önemli bir gelir modeline dönüşmüştür. Instagram üzerinden kişisel gelişim içerikleri paylaşan, Zoom aracılığıyla bireysel kurs veren ve hazırladığı e-kitabı kendi internet sitesinden satan kişilerin elde ettiği gelirlerin vergilendirilmesi ise yapılan faaliyetin niteliğine göre değişmektedir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesiyle sosyal içerik üreticileri, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden belirli hizmetleri sunan gerçek kişiler ile mobil uygulama geliştiricileri için özel bir vergilendirme sistemi oluşturulmuştur.

Ancak internet kullanılarak gerçekleştirilen her faaliyet bu istisnaya girmemektedir. İnternet üzerinden içerik paylaşılması veya bireysel eğitim verilmesiyle, kişinin kendi internet sitesinden dijital ürün satması aynı vergisel sonucu doğurmaz.

Bu yazımızda;

• Instagram üzerinden içerik üretiminden elde edilen gelirlerin,
• E-kitap tanıtımı karşılığında sağlanan gelirlerin,
• Zoom üzerinden verilen bireysel kursların,
• Kişisel internet sitesinden yapılan PDF e-kitap satışlarının,

GVK mükerrer 20/B kapsamında nasıl değerlendirileceği açıklanmaktadır.

GVK Mükerrer 20/B İstisnası Nedir?

Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında aşağıdaki faaliyetlerden gerçek kişilerce elde edilen kazançlar, belirlenen şartlarla gelir vergisinden istisnadır:

İstisna kapsamındaki faaliyet	Açıklama
Sosyal içerik üreticiliği	İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda metin, görüntü, ses ve video paylaşılması
Bireysel kurs ve eğitim	Zoom ve benzeri elektronik platformlardan kurs veya eğitim verilmesi
Veri işleme ve geliştirme	Elektronik ortamda veri işleme veya geliştirme hizmeti sunulması
Ürün tanıtımı	İnternet veya sosyal medya üzerinden ürün tanıtım hizmeti verilmesi
Mobil uygulama geliştiriciliği	Mobil cihazlara yönelik uygulamaların belirli elektronik platformlardan satış veya paylaşımı

İstisna yalnız gerçek kişiler için uygulanır. Limited veya anonim şirket gibi kurumlar vergisi mükellefleri mükerrer 20/B istisnasından yararlanamaz.

Instagram Üzerinden İçerik Üretimi İstisna Kapsamında mıdır?

Instagram üzerinden kişisel gelişim konularına ilişkin metin, görüntü, video veya sesli içerikler paylaşılması sosyal içerik üreticiliği faaliyeti olarak değerlendirilebilir.

Bu içeriklerden;

• Reklam,
• Sponsorluk,
• Ücretli abonelik,
• Bağış,
• Bahşiş,
• Hediye,
• Tanıtım,
• İş birliği,

gibi yöntemlerle gelir elde edilmesi halinde, gerekli şartlar sağlanıyorsa mükerrer 20/B istisnasından yararlanılması mümkündür.

Gelir türü	Mükerrer 20/B durumu
Instagram reklam geliri	İstisna kapsamında
Sponsorlu içerik geliri	İstisna kapsamında
Ücretli abonelik geliri	İstisna kapsamında
Bağış ve bahşişler	İstisna kapsamında
Ürün tanıtım bedeli	İstisna kapsamında
İnternet sitesi üzerinden ürün satışı	Kendiliğinden istisna kapsamında değildir

Burada önemli olan, gelirin sosyal içerik üretimi veya internet üzerinden sunulan hizmet karşılığında elde edilmesidir.

E-Kitap Tanıtım Geliri İstisna Kapsamında mıdır?

Instagram hesabında hazırlanan bir e-kitabın tanıtılması ile e-kitabın doğrudan satılması birbirinden farklı işlemlerdir.

Bir kişi, kendisine veya başka bir kişiye ait e-kitabın Instagram üzerinden tanıtımını yapıyor ve bu tanıtım faaliyeti karşılığında ücret alıyorsa, bu gelir “ürün tanıtımı hizmeti” kapsamında değerlendirilebilir.

İşlem	Vergisel değerlendirme
Instagram üzerinden e-kitap tanıtımı yapılması	Ürün tanıtımı hizmeti olabilir
Tanıtım karşılığında ücret alınması	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Sponsorlu e-kitap paylaşımı yapılması	Şartlarla istisna kapsamında olabilir
Takipçilerin kişisel siteye yönlendirilmesi	Tanıtım faaliyeti olarak değerlendirilebilir
Kişisel siteden e-kitap satış bedeli tahsil edilmesi	Ayrı ticari satış geliridir

E-kitabın sosyal medyada tanıtılması nedeniyle ayrıca bir tanıtım geliri elde ediliyorsa bu gelir istisna kapsamında değerlendirilebilir.

Ancak tanıtım sonucunda kişinin kendi internet sitesinde gerçekleşen e-kitap satışından elde edilen bedel, tanıtım geliri değil ürün satış geliridir.

Bu ayrım uygulamada özellikle önemlidir.

Benzer şekilde kişisel internet sitesinden yapılan ürün satışları ile sosyal medya üzerinden yürütülen ürün tanıtımı birbirinden ayrı değerlendirilmelidir.

Zoom Üzerinden Verilen Bireysel Kurslar İstisna Kapsamında mıdır?

1 Ocak 2024 tarihinden itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs ve eğitimlerden elde edilen kazançlar da mükerrer 20/B kapsamına alınmıştır.

Bu nedenle Zoom üzerinden kişisel gelişim, yabancı dil, müzik, sınav hazırlık, yazılım veya benzeri alanlarda verilen bireysel eğitimler, gerekli şartlar sağlanıyorsa istisnadan yararlanabilir.

Eğitim modeli	Mükerrer 20/B durumu
Zoom üzerinden birebir eğitim	İstisna kapsamındadır
İnternet üzerinden bireysel kurs	İstisna kapsamındadır
Canlı çevrim içi eğitim	İstisna kapsamındadır
Önceden hazırlanmış eğitim videosuna ücretli erişim	Faaliyetin niteliğine göre istisna kapsamında olabilir
Fiziki sınıfta verilen eğitim	Mükerrer 20/B kapsamında değildir
Yüz yüze danışmanlık	Elektronik ortam hizmeti sayılmaz

Zoom üzerinden verilen özel ders gelirleri de bu kapsamda değerlendirilmektedir.

Ancak sunulan hizmetin gerçekte kurs veya eğitim niteliğinde olması gerekir. Elektronik ortam üzerinden sunulan her mesleki hizmet otomatik olarak istisnaya girmez.

Örneğin online psikolojik danışmanlık hizmetlerinde faaliyetin niteliği ayrıca değerlendirilmekte ve yalnız elektronik ortamda sunulmuş olması tek başına yeterli kabul edilmemektedir.

Kendi İnternet Sitesinden PDF E-Kitap Satışı İstisna Kapsamında mıdır?

Hazırlanan PDF formatındaki e-kitabın kişinin kendi internet sitesi üzerinden satışa sunulması, mükerrer 20/B maddesinde sayılan faaliyetlerden biri olarak kabul edilmemektedir.

Bu satış;

• İçerik paylaşım geliri,
• Reklam geliri,
• Sponsorluk geliri,
• Ürün tanıtım hizmeti,
• Bireysel kurs veya eğitim hizmeti,

değil, dijital ürün satışıdır.

Bu nedenle kendi internet sitesinden e-kitap satışından elde edilen kazanç, mükerrer 20/B istisnasından yararlanamaz ve ticari kazançlara ilişkin genel hükümler çerçevesinde vergilendirilir.

Faaliyet	Gelir vergisi uygulaması
Instagram içerik üretimi	Mükerrer 20/B kapsamında
Instagram ürün tanıtımı	Mükerrer 20/B kapsamında
Zoom bireysel kursu	Mükerrer 20/B kapsamında
Kişisel siteden PDF e-kitap satışı	Ticari kazanç hükümlerine tabidir
Fiziki kitap satışı	Ticari kazanç hükümlerine tabidir
Ders notlarının internet sitesinden satışı	Ticari kazanç hükümlerine tabidir

Sosyal içerik üreticilerinin ders notu satışlarında da ürün satış geliri ile içerik üretim gelirinin ayrılması gerekmektedir.

İnternetten Yapılması Neden Tek Başına Yeterli Değildir?

Mükerrer 20/B maddesi internet kullanılarak gerçekleştirilen bütün satış ve hizmetleri kapsayan genel bir e-ticaret istisnası değildir.

İstisna yalnız maddede sayılan faaliyetlere uygulanmaktadır. Bir faaliyetin internet üzerinden gerçekleştirilmesi, tek başına o faaliyeti istisna kapsamına sokmaz.

İnternet üzerinden yapılan işlem	Sonuç
İçerik paylaşılması	İstisna kapsamında
Bireysel eğitim verilmesi	İstisna kapsamında
Ürün tanıtım hizmeti verilmesi	İstisna kapsamında
E-kitap satılması	Genel ticari kazanç olabilir
Fiziki ürün satılması	Genel ticari kazançtır
Danışmanlık hizmeti verilmesi	Hizmetin niteliğine göre ayrıca değerlendirilir

Belirleyici unsur kullanılan teknolojik araç değil, gelirin hangi faaliyet karşılığında elde edildiğidir.

İstisnadan Yararlanmanın Şartları Nelerdir?

Mükerrer 20/B istisnasından yararlanmak isteyen gerçek kişilerin aşağıdaki şartları birlikte sağlaması gerekir:

Şart	Açıklama
Gerçek kişi olmak	Kurumlar vergisi mükellefleri yararlanamaz
İstisna belgesi almak	Vergi dairesinden mükerrer 20/B istisna belgesi alınmalıdır
Türkiye’de banka hesabı açmak	Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılmalıdır
Hesabı yalnız bu faaliyetlerde kullanmak	Hesap münhasıran istisna hasılatı için kullanılmalıdır
Tüm hasılatı banka hesabından tahsil etmek	Nakit veya başka hesaba tahsilat yapılmamalıdır
Hesap bilgilerini bildirmek	Banka bilgileri bir ay içinde vergi dairesine bildirilmelidir
Yıllık sınırı takip etmek	Yıllık kazanç sınırı kontrol edilmelidir

Şartlardan herhangi birinin ihlal edilmesi istisnanın kaybedilmesine neden olabilir.

İstisna Belgesi Nasıl Alınır?

İstisnadan yararlanmak isteyen kişi ikametgâhının bulunduğu yerdeki yetkili vergi dairesine başvurmalıdır.

Başvuru Dijital Vergi Dairesi üzerinden de yapılabilir.

Genel başvuru süreci aşağıdaki gibidir:

1. Dijital Vergi Dairesine giriş yapılır.
2. “Dilekçelerim” menüsüne girilir.
3. “Yeni Dilekçe Oluştur” seçilir.
4. “Sosyal İçerik Üreticiliği İstisna Belgesi Talebi” seçilir.
5. Faaliyet bilgileri girilir.
6. Vergi dairesinin değerlendirmesi sonucunda istisna belgesi alınır.
7. Belge bankaya ibraz edilir.
8. Özel banka hesabı açılır veya mevcut hesap bu amaçla tanımlanır.
9. IBAN bilgileri bir ay içinde vergi dairesine bildirilir.

İstisna belgesi alınmadan önce elde edilen gelirlerin durumu ayrıca değerlendirilmelidir.

Banka Hesabı Neden Önemlidir?

İstisnadan yararlanabilmek için kapsamdaki faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın Türkiye’de kurulu bir bankadaki özel hesap üzerinden tahsil edilmesi zorunludur.

Tahsilat şekli	İstisna açısından sonuç
Özel banka hesabına havale	Uygundur
Özel hesaba EFT	Uygundur
Sanal POS tahsilatının özel hesaba aktarılması	Şartlarıyla uygun olabilir
Nakit tahsilat	İstisna şartını ihlal edebilir
Başka banka hesabına tahsilat	İstisna şartını ihlal edebilir
Eş veya yakın adına hesaba tahsilat	İstisna şartını ihlal edebilir
Kapsam dışı e-kitap satışının aynı hesaba yatırılması	Faaliyetlerin karışmasına neden olur

İstisna kapsamındaki gelirlerle kapsam dışındaki e-kitap satış gelirleri ayrı hesaplarda izlenmelidir.

Bankanın Yapacağı Gelir Vergisi Kesintisi

Banka, istisna hesabına aktarılan hasılat üzerinden aktarım tarihi itibarıyla yüzde 15 oranında gelir vergisi kesintisi yapar.

Hasılat	Banka kesintisi
10.000 TL	1.500 TL
50.000 TL	7.500 TL
100.000 TL	15.000 TL
500.000 TL	75.000 TL
1.000.000 TL	150.000 TL

İstisna şartları sağlandığı ve yıllık sınır aşılmadığı sürece banka tarafından yapılan bu kesinti nihai vergidir.

Bu kazançlar için ayrıca yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez. Başka gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de istisna kapsamındaki kazançlar beyannameye dahil edilmez.

2026 Yılı İstisna Sınırı Ne Kadardır?

Mükerrer 20/B istisnasında sınır, Gelir Vergisi Kanunu’nun 103 üncü maddesindeki tarifenin dördüncü gelir dilimidir.

2026 yılı için bu sınır 5.300.000 TL’dir.

Yıl	Dördüncü gelir dilimi
2024	3.000.000 TL
2025	4.300.000 TL
2026	5.300.000 TL

İstisna kapsamındaki yıllık kazanç toplamı 2026 yılında 5.300.000 TL’yi aşmazsa ve diğer şartlar sağlanırsa, banka kesintisi nihai vergileme olur.

Yıllık Sınır Aşılırsa Ne Olur?

2026 yılında istisna kapsamındaki kazanç toplamının 5.300.000 TL’yi aşması halinde, bu kazançların tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilir.

Yalnız sınırı aşan kısım değil, kazancın tamamı beyannameye dahil edilir.

Durum	Sonuç
Kazanç 5.300.000 TL’yi aşmıyor	Yıllık beyanname verilmez
Kazanç 5.300.000 TL’yi aşıyor	Kazancın tamamı beyan edilir
Banka yüzde 15 kesinti yaptı	Kesilen vergi hesaplanan vergiden mahsup edilir
Başka gelirler bulunuyor	İstisna şartlarını tek başına bozmaz
Sonraki yıl sınır aşılmıyor	Şartlar varsa sonraki yıl yeniden istisnadan yararlanılabilir

Yıllık sınırın aşılması, banka hesabının kullanılmasına ve banka kesintisine ilişkin yükümlülükleri ortadan kaldırmaz.

Sınır Aşıldığında KDV İstisnası Sona Erer mi?

GVK mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetlere konu teslim ve hizmetler KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır.

İstisna kapsamındaki kazançların yıllık sınırı aşması ve yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi, bu işlemler açısından KDV istisnasını tek başına ortadan kaldırmaz.

Ancak faaliyetin baştan itibaren mükerrer 20/B kapsamına girmemesi veya banka hesabı gibi temel istisna şartlarının ihlal edilmesi halinde KDV yönünden de vergi, ceza ve gecikme faizi riski doğabilir.

İstisna Kapsamındaki Faaliyetlerde KDV Hesaplanır mı?

GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisnadır.

Faaliyet	KDV durumu
Instagram sosyal içerik üretimi	Şartlarla KDV’den istisna
İnternet üzerinden ürün tanıtım hizmeti	Şartlarla KDV’den istisna
Zoom üzerinden bireysel kurs	Şartlarla KDV’den istisna
Kişisel internet sitesinden e-kitap satışı	Genel KDV hükümlerine tabi
Kapsam dışı danışmanlık hizmeti	Genel KDV hükümlerine tabi

E-kitap satışında uygulanacak KDV oranı ve belge düzeni, ürünün hukuki niteliği ve güncel KDV oran düzenlemelerine göre ayrıca belirlenmelidir.

E-Kitap Satışı Nedeniyle Ticari Kazanç Mükellefiyeti Doğar mı?

PDF e-kitabın kişisel internet sitesi üzerinden devamlı ve organize şekilde satılması ticari faaliyet niteliği taşır.

Bu durumda;

• Ticari kazanç yönünden mükellefiyet tesis edilmesi,
• Defter tutulması,
• Satışların belgelendirilmesi,
• Yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi,
• Geçici vergi yükümlülüğünün değerlendirilmesi,
• KDV mükellefiyetinin değerlendirilmesi,

gerekebilir.

Yükümlülük	E-kitap satışındaki durum
Gelir vergisi mükellefiyeti	Ticari kazanç olarak tesis edilebilir
Defter tutma	Genel hükümlere göre gerekir
Fatura/e-Arşiv belge düzeni	Genel hükümlere göre uygulanır
Geçici vergi	Ticari kazanç kapsamında değerlendirilir
KDV	Genel hükümler uygulanır
Banka yüzde 15 kesintisi	20/B dışında olduğundan uygulanmaz

İstisna ve Ticari Faaliyet Birlikte Yapılabilir mi?

Bir kişinin hem mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetleri hem de kapsam dışındaki ticari faaliyetleri bulunabilir.

Örneğin aynı kişi;

• Instagram üzerinden sosyal içerik geliri,
• Zoom üzerinden bireysel kurs geliri,
• Kendi internet sitesinden e-kitap satış geliri,

elde edebilir.

Bu durumda sosyal içerik ve Zoom kurs gelirleri istisna kapsamında değerlendirilebilirken, e-kitap satış gelirleri ticari kazanç olarak vergilendirilir.

Gelir	Vergileme
Instagram içerik geliri	Mükerrer 20/B
Zoom kurs geliri	Mükerrer 20/B
E-kitap tanıtım hizmeti geliri	Mükerrer 20/B olabilir
Kişisel siteden e-kitap satış geliri	Ticari kazanç
Fiziki kitap satışı	Ticari kazanç

Başka faaliyetlerin bulunması, mükerrer 20/B istisnasından yararlanmaya engel değildir. Ancak faaliyetlerin kayıtları ve tahsilat hesapları birbirinden ayrılmalıdır.

Defter Tutma ve Belge Düzenleme Yükümlülüğü

Yalnız mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetleri yürüten kişilerin bu faaliyetleri nedeniyle defter tutma ve belge düzenleme yükümlülükleri kaldırılmıştır.

Ancak e-kitap satışı gibi kapsam dışı ticari faaliyet bulunması halinde bu faaliyet için defter tutma ve belge düzenleme yükümlülüğü devam eder.

Faaliyet yapısı	Defter ve belge durumu
Yalnız Instagram içerik üretimi	20/B şartlarıyla belge düzenleme zorunluluğu yok
Yalnız Zoom kursu	20/B şartlarıyla belge düzenleme zorunluluğu yok
Instagram ve Zoom birlikte	20/B şartlarıyla belge düzenleme zorunluluğu yok
Bunlara ek olarak e-kitap satışı	Ticari faaliyet için defter ve belge gerekir
E-kitap ve fiziki ürün satışı	Genel ticari hükümler uygulanır

Gelir, Gider ve Banka Hesapları Ayrı İzlenmelidir

İstisna kapsamındaki faaliyetler ile kapsam dışındaki ticari faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler ayrı ayrı izlenmelidir.

Özellikle şu ayrım yapılmalıdır:

Kayıt grubu	Örnek
İstisna geliri	Instagram reklam geliri
İstisna geliri	Zoom kurs bedeli
Vergiye tabi ticari gelir	E-kitap satış bedeli
Doğrudan istisna gideri	Zoom aboneliğinin kursa ait kısmı
Doğrudan ticari gider	E-kitap satış sitesinin ödeme altyapı gideri
Ortak gider	İnternet, bilgisayar ve genel reklam giderleri

Müşterek genel giderler, faaliyetlerin hasılatlarının toplam hasılat içindeki oranına göre dağıtılabilir.

İstisna faaliyetine düşen gider payı, kapsam dışındaki ticari kazancın tespitinde gider olarak kullanılamaz.

E-Kitap İçin GVK 18 Telif İstisnası Uygulanabilir mi?

E-kitabın kişinin kendi fikrî emeğiyle oluşturulmuş bir edebî veya bilimsel eser olması halinde GVK m. 18’de düzenlenen telif kazançları istisnası ayrıca değerlendirilebilir.

Ancak bu istisna mükerrer 20/B’den farklıdır.

GVK m. 18 uygulaması için;

• Kişinin eserin müellifi veya kanuni mirasçısı olması,
• Çalışmanın 5846 sayılı Kanun kapsamında eser niteliği taşıması,
• Gelirin eserin yayınlanması, satılması, haklarının devri, temliki veya kiralanmasından doğması,
• Faaliyetin gerçek niteliğinin telif hakkının değerlendirilmesi olması,

gibi hususlar önemlidir.

Kişisel internet sitesinden gerçekleştirilen organize ve sürekli satış faaliyetinin doğrudan GVK m. 18 kapsamında olduğu varsayılmamalıdır.

Özelge yalnız mükerrer 20/B yönünden verilmiş olduğundan GVK m. 18 bakımından ayrıca inceleme veya özelge talebi gerekebilir.

Örnek 1: Instagram İçerik ve Zoom Kurs Geliri

Bir kişi 2026 yılında;

• Instagram içerik üretiminden 600.000 TL,
• Zoom üzerinden bireysel kurstan 900.000 TL,

kazanç elde etmiştir.

Tüm tahsilatlar özel banka hesabından yapılmış ve banka yüzde 15 kesinti uygulamıştır.

Gelir	Tutar
Instagram içerik geliri	600.000 TL
Zoom kurs geliri	900.000 TL
Toplam	1.500.000 TL
Banka kesintisi	225.000 TL
2026 sınırı	5.300.000 TL

Toplam kazanç sınırı aşmadığından banka kesintisi nihai vergi olur ve bu gelirler için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez.

Örnek 2: Zoom Kursu ve E-Kitap Satışı Birlikte Yapılırsa

Bir kişi 2026 yılında;

• Zoom kurslarından 800.000 TL,
• Kişisel internet sitesinden e-kitap satışından 400.000 TL,

gelir elde etmiştir.

Gelir	Vergisel durum
Zoom kurs geliri	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
E-kitap satış geliri	Ticari kazançtır
Zoom tahsilat hesabı	Özel istisna hesabı
E-kitap satış hesabı	Ayrı ticari hesap
Banka kesintisi	Yalnız Zoom geliri üzerinden yüzde 15
Ticari beyanname	E-kitap satış kazancı için verilir

E-kitap satış bedelinin istisna hesabına yatırılması, satış gelirini istisna kapsamına dönüştürmez.

Örnek 3: 2026 Yılı Sınırının Aşılması

Bir sosyal içerik üreticisinin 2026 yılında Instagram içerikleri ve Zoom eğitimlerinden elde ettiği kazanç toplamının 5.600.000 TL olduğunu varsayalım.

Unsur	Sonuç
2026 sınırı	5.300.000 TL
Elde edilen kazanç	5.600.000 TL
Sınır aşıldı mı?	Evet
Yıllık beyanname	Verilir
Beyan edilecek tutar	Kazancın tamamı
Banka kesintileri	Hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir

Sınırın yalnızca 300.000 TL aşılması, sadece bu kısmın vergilendirileceği anlamına gelmez.

Örnek 4: Nakit Tahsilat Yapılması

Bir kişi Zoom üzerinden eğitim vermekte ve ödemelerin çoğunu özel banka hesabından tahsil etmektedir. Ancak bazı öğrencilerden nakit tahsilat yapmıştır.

Bu durumda faaliyet hasılatının tamamı özel banka hesabından tahsil edilmediğinden istisna şartı ihlal edilmiş olabilir.

Durum	Sonuç
Tüm tahsilat bankadan	İstisna şartı sağlanır
Kısmen nakit tahsilat	İstisna riske girer
Başka hesaba tahsilat	İstisna riske girer
Nakit tutarın sonradan hesaba yatırılması	Süresi ve şartları ayrıca değerlendirilir
İhlal tespit edilirse	Vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi doğabilir

Ayni Ödeme ve Hediye Alınması Halinde Ne Yapılır?

Ürün tanıtımı karşılığında telefon, bilgisayar, kitap veya başka bir ürün alınması da gelir niteliğindedir.

Ayni olarak alınan ürünün rayiç bedeline eşit nakit tutarın, ilgili ay sonuna kadar istisna hesabına yatırılması gerekir.

Ödeme şekli	Yapılacak işlem
Nakit ödeme	Doğrudan istisna hesabına aktarılır
Ürün veya hediye	Rayiç bedel tespit edilir
Telefon verilmesi	Rayiç bedeli hesaba yatırılır
Ücretsiz abonelik verilmesi	Parayla ölçülebilen değer belirlenir
Bedelin hesaba yatırılmaması	İstisna şartı ihlal edilebilir

Uygulamada Yapılan Başlıca Hatalar

Hata	Vergisel risk
İnternetten yapılan her satışı 20/B kapsamında görmek	Ticari kazanç eksik beyan edilebilir
E-kitap satış bedelini tanıtım geliri saymak	İstisna hatalı uygulanabilir
Kapsam dışı satışları istisna hesabından tahsil etmek	Banka ve kayıt düzeni karışabilir
İstisna belgesi almadan faaliyete başlamak	Kıst dönem vergileme riski doğar
Nakit tahsilat yapmak	İstisna kaybedilebilir
Banka hesabını başka işlemlerde kullanmak	Münhasırlık şartı ihlal edilebilir
Yıllık sınırı takip etmemek	Beyanname verilmemesi riski doğar
E-kitap satışı için fatura düzenlememek	Belge düzeni cezası doğabilir
Ortak giderlerin tamamını ticari kazançtan düşmek	Fazla gider indirimi yapılabilir
KDV istisnasını kapsam dışı ürün satışına uygulamak	Eksik KDV beyanı doğabilir

Uygulama Kontrol Listesi

Kontrol sorusu	Açıklama
Faaliyeti yapan gerçek kişi mi?	Kurumlar yararlanamaz
Gelir içerik, eğitim veya tanıtımdan mı doğuyor?	Faaliyet türü doğru belirlenmelidir
E-kitap satış geliri ayrı mı izleniyor?	Ticari kazanç olarak takip edilmelidir
İstisna belgesi alındı mı?	Faaliyetten önce veya başlangıçta alınmalıdır
Özel banka hesabı açıldı mı?	Münhasır hesap kullanılmalıdır
IBAN bilgisi bildirildi mi?	Bir ay içinde vergi dairesine bildirilmelidir
Tüm tahsilatlar hesaba yapıldı mı?	Nakit veya başka hesap kullanılmamalıdır
Yıllık sınır kontrol edildi mi?	2026 sınırı 5.300.000 TL’dir
Kapsam dışı satışlarda fatura düzenlendi mi?	Genel belge düzeni uygulanmalıdır
Gelir ve giderler ayrıştırıldı mı?	İstisna ve ticari faaliyet ayrı izlenmelidir

Sonuç

Instagram üzerinden metin, görüntü, ses veya video biçiminde içerik üreten gerçek kişilerin sosyal içerik üretiminden elde ettikleri kazançlar, gerekli şartlar sağlandığında GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanabilir.

Instagram üzerinden gerçekleştirilen ürün tanıtım hizmetlerinden elde edilen gelirler de istisna kapsamında değerlendirilebilir. Ancak ürün tanıtımından elde edilen hizmet geliri ile tanıtılan ürünün satışından elde edilen gelir birbirinden ayrılmalıdır.

Zoom üzerinden kişisel gelişim konularında verilen bireysel kurs ve eğitimlerden elde edilen kazançlar da 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilebilir.

Buna karşılık hazırlanan PDF e-kitabın kişinin kendi internet sitesi üzerinden doğrudan satılmasından elde edilen gelir, mükerrer 20/B kapsamında değildir. Bu gelir ticari kazançlara ilişkin genel hükümlere göre vergilendirilmelidir.

İstisna kapsamındaki gelirlerle e-kitap satış gelirlerinin banka hesapları, kayıtları, giderleri ve belge düzeni ayrı takip edilmelidir. E-kitabın GVK m. 18 kapsamında telif eseri niteliği taşıyıp taşımadığı ise mükerrer 20/B’den bağımsız olarak ayrıca değerlendirilmelidir.

---

Yasal Dayanak Tablosu

Mevzuat	Madde veya bölüm	Düzenlemenin konusu	Yazıyla ilgisi
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 37	Ticari kazancın tarifi	Kişisel internet sitesinden yapılan e-kitap satışlarının ticari kazanç olarak değerlendirilmesinin dayanağıdır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Mükerrer Madde 20/B	Sosyal içerik üreticiliği ve elektronik ortamda sunulan hizmetlerde istisna	Instagram içerikleri, ürün tanıtımı ve Zoom kurs gelirlerinin istisna şartlarını düzenler
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 18	Telif ve ihtira beratı kazançları istisnası	E-kitabın eser niteliği taşıması halinde ayrıca değerlendirilmesi gereken istisnadır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 94	Vergi tevkifatı	İstisna dışındaki bazı ödemelerde gelir vergisi kesintisi bakımından önemlidir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 98	Tevkifatın beyanı	Bankalarca yapılan kesintilerin beyan usulüyle bağlantılıdır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 103	Gelir vergisi tarifesi	Mükerrer 20/B için uygulanan yıllık sınırın belirlenmesinin dayanağıdır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 119	Tevkif edilen vergilerin ödenmesi	Bankaların kestiği vergilerin ödeme esaslarıyla ilgilidir
7491 sayılı Kanun	Mükerrer 20/B değişikliği	İstisna kapsamının internet ve benzeri ortamlar ile bireysel kurs, eğitim ve ürün tanıtımı hizmetlerine genişletilmesi	1 Ocak 2024 sonrası genişletilmiş istisna kapsamının temel düzenlemesidir
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Madde 4	İstisnadan yararlanabilecek kişiler ve şartlar	İstisna belgesi, banka hesabı ve faaliyet kapsamını açıklar
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Madde 6	Yükümlülükler ve belgelendirme	Defter, belge ve banka dekontu uygulamasını düzenler
325 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Değişiklik hükümleri	7491 sayılı Kanunla genişletilen mükerrer 20/B istisnasının uygulaması	İnternet üzerinden kurs, eğitim ve ürün tanıtımı hizmetlerinin uygulama esaslarını belirler
3065 sayılı KDV Kanunu	Madde 1/1	Ticari ve mesleki teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olması	İstisna dışında kalan e-kitap satışlarının genel KDV hükümlerine tabi olmasının dayanağıdır
3065 sayılı KDV Kanunu	Madde 17/4-a	Mükerrer 20/B kapsamındaki işlemlerde KDV istisnası	Instagram içerik ve Zoom kurs hizmetlerinde KDV hesaplanmamasının dayanağıdır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 148	Bilgi verme yükümlülüğü	Banka hesap bilgilerinin vergi idaresine bildirilmesiyle bağlantılıdır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Mükerrer Madde 257	Bakanlığın düzenleme yetkisi	Banka hesabı ve bildirim yükümlülüklerinin idari dayanağıdır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 227	Kayıtların tevsiki	Gelir, gider ve satışların belgelerle ispat edilmesi bakımından önemlidir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 229 ve devamı	Fatura ve belge düzeni	İstisna dışında kalan e-kitap satışlarının belgelendirilmesinde uygulanır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 234	Gider pusulası	İstisna kapsamındaki kişilere yapılan ödemelerin belgelendirilmesiyle ilgilidir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 413	Özelge talep hakkı	Mükelleflerin tereddütlü konularda yazılı görüş almasının dayanağıdır
5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu	Eser ve mali hak hükümleri	E-kitabın GVK m. 18 yönünden eser ve telif hakkı niteliğinin belirlenmesinde dikkate alınır

Not

Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.

---

Hesaplama Araçları

---

Uluslararası Taşımacılıkta Demuraj ve Bekleme Bedelleri KDV’den İstisna mı?

---

Sigorta Aracılarının KDV Beyanı ve KDV İndirimi Nasıl Yapılır?

---

İthalatta Gözetim ve Korunma Önlemleri Kapsamında Ödenen KDV İndirim Konusu Yapılabilir mi?

---

Kaynak:

---

Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.

---