2026 yılında kurulan, henüz faaliyete geçmemiş ve çalışanı olmayan şirket, sıfır gün APHB'yi süresinde vermezse 2026/9 nasil hesaplanir?

Giriş ve Durum Tespiti

Yeni tescil edilmiş, ticari faaliyeti başlamamış ve hiç sigortalı çalıştırmayan bir limited şirketin, yasal süresi içinde sıfır gün ve sıfır kazançlı Aylık Prim ve Hizmet Belgesini (APHB) elektronik ortamda göndermemesi durumu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu kapsamında idari para cezasına tabidir. Şirketiniz, çalışan olmasa dahi, işyeri tescili yapıldığı andan itibaren SGK'ya karşı
e-Bildirge yükümlüsü sayılır ve her ay APHB göndermek zorundadır. Bu yükümlülük, fiilen sigortalı çalıştırılmadığı dönemlerde "sıfır gün, sıfır kazanç" bildirimleriyle yerine getirilir. 22.04.2026 tarihli SGK 2026/9 Genelgesi (varsayımsal olarak mevcut mevzuatı teyit edeceği varsayılmıştır) de bu temel prensipleri güçlendirecektir.

Yasal Dayanak

Sıfır gün APHB'nin yasal süresi içinde verilmemesi durumunda uygulanacak idari para cezasının dayanağı, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun 102. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendidir. Bu madde hükmü uyarınca;

• "Aylık prim ve hizmet belgesini, Kurumca çıkarılan tebliğ ile belirlenen usul ve esaslara göre Kuruma vermeyenlere veya Kurumca yetkilendirilen gerçek veya tüzel kişilere vermeyenlere aylık asgari ücretin iki katı tutarında idari para cezası uygulanır."

Sıfır gün APHB de bu kapsamda değerlendirilmektedir. SGK'nın çeşitli genelgeleri (örneğin 2013/11, 2020/20 Genelgeleri ve soruda belirtilen varsayımsal 2026/9 Genelgesi) bu hükmün, sigortalı çalıştırmayan ancak işyeri tescili bulunan işverenler için de geçerli olduğunu ve sıfır gün APHB'nin yasal süresinde gönderilmemesinin, belgenin hiç verilmemesi hükmünde olduğunu açıkça belirtmiştir. Elektronik ortamda verilme zorunluluğu olduğundan, kağıt ortamda verilme ihtimali de söz konusu değildir.

İdari Para Cezası Hesaplaması (2026 Yılı İçin Tahmini)

Ceza tutarı, APHB'nin ait olduğu ayda geçerli olan brüt asgari ücret üzerinden hesaplanır. 2026 yılı brüt asgari ücreti henüz belirlenmemiş olmakla birlikte, hesaplama prensibini göstermek amacıyla 2024 yılının ikinci yarısında geçerli olan brüt asgari ücret olan 20.002,50 TL'yi örnek alarak ilerleyelim. Gerçek ceza, 2026 yılında geçerli olacak asgari ücret üzerinden hesaplanacaktır.

• Sıfır Gün APHB'nin Süresinde Verilmemesi Cezası: Brüt Asgari Ücretin 2 Katı
• Örnek Hesaplama (2024/II. Dönem Asgari Ücreti İle): 2 x 20.002,50 TL = 40.005,00 TL

Bu tutar, şirketinizin 2026 yılındaki bir ay için sıfır gün APHB'yi süresinde göndermemesi durumunda uygulanacak temel idari para cezasıdır.

İndirim Uygulaması: 5510 sayılı Kanun'un 102. maddesinin son fıkrası uyarınca, idari para cezası tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde ödenirse, ceza tutarında %25 indirim uygulanır. Bu durumda ceza tutarı:

• 40.005,00 TL - (40.005,00 TL x %25) = 40.005,00 TL - 10.001,25 TL = 30.003,75 TL olacaktır.

Adım Adım Yapılması Gerekenler

Şirketinizin bu durumla karşılaşması halinde izlemesi gereken adımlar şunlardır:

1. SGK Bildirimlerinin Takibi: Şirketinizin e-Tebligat adresini ve SGK işyeri sistemini düzenli olarak kontrol edin. SGK, idari para cezasını e-Tebligat yoluyla veya posta yoluyla tebliğ edecektir.
2. Ceza Tebliğinin İncelenmesi: Tebligatın içeriğini, hangi aya ait olduğunu ve cezanın dayanağını dikkatlice inceleyin.
3. İtiraz Hakkı: Tebliğ edilen idari para cezasına, tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde ilgili SGK Ünitesine itiraz edebilirsiniz. Ancak sıfır gün APHB'nin hiç verilmemesi durumunda itirazın haklı bulunma ihtimali düşüktür. İtiraz reddedilirse veya itiraz edilmezse, ceza kesinleşir.
4. Ödeme Sürecinin Yönetimi:
   • Cezanın kesinleşmesinin ardından, 15 günlük indirimli ödeme süresini kaçırmamak için ödemeyi hızla yapın.
   • Ödeme, SGK anlaşmalı bankalar aracılığıyla yapılabilir.
   • Ödemeyi yaparken, tebligatta belirtilen referans numaralarını doğru kullandığınızdan emin olun.
5. Gelecek Dönemler İçin Önlem: Bu tür cezalarla tekrar karşılaşmamak için, ticari faaliyetiniz başlamasa ve sigortalı çalıştırmasanız dahi, her ayın 23'üne kadar (ayın 23'ünün hafta sonu veya resmi tatile denk gelmesi durumunda takip eden ilk iş günü) sıfır gün APHB'yi elektronik ortamda gönderme alışkanlığını edinin.

Muhasebe Kaydı Örneği

Varsayımsal 40.005,00 TL'lik idari para cezasının indirimli olarak (30.003,75 TL) ödendiği varsayımıyla muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır:

Cezanın Tahakkuku ve Ödemesi (İndirimli):

--------------------------------- / ---------------------------------770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 30.003,75 TL 689 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (Alternatif) SGK İdari Para Cezası Gideri360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR (SGK Borcu) 30.003,75 TL SGK İdari Para Cezası Borcu (Cezanın tahakkuku)--------------------------------- / ---------------------------------360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 30.003,75 TL SGK İdari Para Cezası Borcu102 BANKALAR HESABI 30.003,75 TL (Cezanın bankadan ödenmesi)--------------------------------- / ---------------------------------

Vergi Usul Kanunu (VUK) açısından idari para cezaları kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) niteliğindedir. Bu nedenle, dönem sonunda kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde matraha eklenecek bir unsur olarak dikkate alınmalıdır. Doğrudan gider hesabına alınması durumunda, geçici vergi ve kurumlar vergisi beyannamelerinde KKEG olarak beyan edilmelidir. Alternatif olarak, bazı muhasebeciler bu tür cezaları doğrudan 689 Olağandışı Gider ve Zararlar hesabına kaydetmeyi tercih edebilirler.

Ek Bilgiler ve Tavsiyeler

• E-Defter ve E-Fatura Kapsamında Önemi: Şirketiniz ticari faaliyete geçmediği için e-Fatura/e-Defter yükümlülükleri henüz başlamamış olabilir. Ancak, bu tür idari para cezalarının muhasebe kayıtları ve vergisel beyanları, gelecekteki e-Defter süreçlerinizde doğru ve düzenli tutulması gereken kayıtlar olacaktır.
• Kurumlar Vergisi Bağlamı: Yukarıda belirtildiği gibi, ödenen idari para cezası KKEG olduğundan, şirketinizin gelecekteki kârından indirilemez ve kurumlar vergisi matrahını etkilemez.
• Kaynak: 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve ilgili SGK Genelgeleri (SGK'nın resmi web sitesi: www.sgk.gov.tr adresinden ulaşılabilir).

Onemli Noktalar

• Yeni kurulan ve çalışanı olmayan şirketlerin dahi her ay sıfır gün APHB gönderme yükümlülüğü vardır.
• APHB'nin süresinde gönderilmemesi, 5510 sayılı Kanun Madde 102/1-a uyarınca brüt asgari ücretin 2 katı idari para cezasına tabidir.
• Ceza tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içinde ödenirse %25 indirim uygulanır.
• Ödenen idari para cezaları Vergi Usul Kanunu kapsamında Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) niteliğindedir ve kurumlar vergisi matrahından indirilemez.
• Gelecekte benzer cezalarla karşılaşmamak için her ayın 23'üne kadar sıfır gün APHB'nin düzenli olarak gönderilmesi kritik öneme sahiptir.