GMSİ Kira Gelirinde Özel Üniversite Eğitim Harcaması İndirimi Yapılır mı?

21.05.2026 28 görüntülenme

GMSİ Kira Gelirinde Eğitim Harcaması İndirimi Nasıl Uygulanır?

Gayrimenkul sermaye iradı, uygulamada daha çok GMSİ kira geliri olarak bilinmektedir. Konut veya işyeri kira geliri elde eden gerçek kişiler, belirli şartların oluşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi verir. Yıllık beyanname veren mükellefler, Gelir Vergisi Kanunu kapsamında bazı şahsi indirimlerden yararlanabilir. Eğitim ve sağlık harcamaları da bu kapsamda en çok merak edilen indirim kalemleri arasındadır. Ancak her eğitim ödemesi, gelir vergisi beyannamesinde otomatik olarak indirim konusu yapılamaz. İndirimin uygulanabilmesi için ödemenin niteliği, ödemenin yapıldığı kurumun vergi mükellefiyeti, harcamanın Türkiye’de yapılması, belgelendirme şekli ve harcamanın mükellefin kendisi, eşi veya küçük çocuğu için yapılmış olması birlikte değerlendirilir.

Eğitim Harcaması İndiriminin Yasal Dayanağı Nedir?

Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/2 maddesine göre; beyan edilen gelirin yüzde 10’unu aşmamak, Türkiye’de yapılmak ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek ya da tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmek şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin eğitim ve sağlık harcamaları yıllık beyannamede indirim konusu yapılabilir.

Bu düzenleme, gelir vergisi beyannamesi veren gerçek kişiler bakımından önemlidir. Kira geliri elde eden bir mükellef de yıllık beyanname veriyorsa, kanuni şartları taşıyan eğitim harcamalarını beyan edilen gelirden indirebilir. Ancak indirim, vergi matrahını azaltan bir unsur olup her ödeme için sınırsız veya doğrudan vergi iadesi sağlayan bir mekanizma değildir.

Vakıf Üniversitesine Ödenen Eğitim Ücreti İndirim Konusu Yapılır mı?

Türkiye’de yükseköğretim kurumları esas itibarıyla devlet üniversiteleri ve vakıf üniversiteleri şeklinde faaliyet göstermektedir. Uygulamada vakıf üniversiteleri çoğu zaman özel üniversite olarak adlandırılsa da vergi mevzuatı açısından bunların statüsü ayrıca dikkate alınmalıdır.

Gelir İdaresi Başkanlığı’nın konuya ilişkin yaklaşımında, eğitim harcaması indirimi için ödemenin gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kişi ya da kurumlardan alınan belgelerle tevsik edilmesi gerektiği vurgulanmaktadır. Vakıf üniversiteleri, yükseköğretim mevzuatındaki özel statüleri ve vergi muafiyeti hükümleri nedeniyle öğrenim ücreti tahsilatlarında Gelir Vergisi Kanunu 89/2 maddesindeki kurumlar vergisi mükellefiyeti şartını sağlamamaktadır. Bu nedenle vakıf üniversitesine ödenen öğrenim ücretleri, GMSİ kira geliri beyanında eğitim harcaması indirimi olarak dikkate alınamaz.

Aynı gerekçeyle devlet üniversitelerine yapılan öğrenim ödemeleri de gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan bir kişi ya da kurumdan alınan belge şartını karşılamadığı için bu kapsamda indirim konusu yapılamaz. Buna karşılık kurumlar vergisi mükellefi olan özel öğretim kurumlarına yapılan ve fatura ile belgelendirilen eğitim ödemeleri, diğer şartlar da sağlanıyorsa beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilir.

Gelir Vergisi Kanunu 89/2 Şartları Nelerdir?

Şart	Açıklama	Uygulamadaki Önemi
Beyanname verilmesi	İndirim yalnızca yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden yapılabilir.	Beyanname yoksa indirim de yoktur.
Yüzde 10 sınırı	Eğitim ve sağlık harcamaları toplamı, beyan edilen gelirin yüzde 10’unu aşamaz.	Aşan kısım indirilemez.
Türkiye’de yapılma	Harcamanın Türkiye’de yapılmış olması gerekir.	Yurt dışı eğitim ödemeleri kapsam dışıdır.
Vergi mükellefi kurum	Ödeme, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kişi ya da kuruma yapılmalıdır.	Vakıf üniversitesi öğrenim ücretlerinde temel sorun bu şarttır.
Belgelendirme	Harcama fatura, e-arşiv fatura veya mevzuata uygun belge ile tevsik edilmelidir.	Banka dekontu tek başına yeterli görülmeyebilir.
Kişi yönünden kapsam	Mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocukları için yapılan harcamalar dikkate alınır.	Diğer yakınlar için yapılan ödemeler indirilemez.

Küçük Çocuk Kavramı Üniversite Öğrencisini Kapsar mı?

Eğitim harcamalarında önemli konulardan biri de harcamanın çocuk için yapılması halinde çocuğun kanundaki küçük çocuk kapsamında olup olmadığıdır. Vergi uygulamasında küçük çocuk ifadesi, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan çocukları ifade eder. Eğitimine devam eden çocuklar bakımından yaş ve bakım şartları ayrıca değerlendirilir.

Üniversitede okuyan bir çocuk için yapılan eğitim harcamasında, çocuğun mükellef tarafından bakılması ve ilgili yaş şartlarını taşıması halinde kişi yönünden şart sağlanabilir. Ancak bu tek başına yeterli değildir. Ödeme yapılan kurumun gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti şartı da ayrıca sağlanmalıdır. Dolayısıyla çocuk kapsam yönünden uygun olsa bile vakıf üniversitesine ödenen öğrenim ücreti, kurumun vergi mükellefiyeti şartı nedeniyle indirim konusu yapılamaz.

GMSİ Beyannamesinde Eğitim Harcaması Nerede Dikkate Alınır?

Kira geliri elde eden mükelleflerde eğitim harcaması, kira gelirinin doğrudan gideri değildir. Bu nedenle gerçek gider yöntemi kapsamında kira gelirinden doğrudan gider olarak düşülmez. Eğitim harcaması, şartları varsa yıllık beyannamede şahsi indirim olarak ayrıca dikkate alınır.

Başka bir ifadeyle, eğitim harcaması indirimi, GMSİ gelirinin elde edilmesi veya idame ettirilmesi için yapılan direkt bir harcama değildir. Bu indirim, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesi kapsamında beyan edilen gelirden indirilebilen özel bir indirimdir. İndirimin uygulanması, beyan edilen gelir tutarı ve yüzde 10 sınırı ile sınırlıdır.

Hangi Eğitim Ödemeleri İndirim Konusu Yapılabilir?

Ödeme Yapılan Yer	İndirim Durumu	Gerekçe
Kurumlar vergisi mükellefi özel okul	Şartlar sağlanırsa indirilebilir	Kurumlar vergisi mükellefiyeti ve belge şartı sağlanabilir.
Gelir vergisi mükellefi özel ders veya kurs işletmesi	Şartlar sağlanırsa indirilebilir	Gelir vergisi mükellefiyeti ve belge şartı aranır.
Vakıf üniversitesi	İndirilemez	Kurumlar vergisi mükellefiyeti şartı sağlanmaz.
Devlet üniversitesi	İndirilemez	Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi kurum şartı yoktur.
Yurt dışındaki üniversite	İndirilemez	Türkiye’de yapılma şartı sağlanmaz.
Belgesiz eğitim ödemesi	İndirilemez	Fatura veya mevzuata uygun belge ile tevsik şartı sağlanmaz.

Yüzde 10 Sınırı Nasıl Hesaplanır?

GVK 89/2 kapsamındaki GVK 89/2 eğitim ve sağlık harcaması indirimi, beyan edilen gelirin yüzde 10’u ile sınırlıdır. Beyan edilen gelir, yıllık beyannamede indirimler uygulanmadan önce dikkate alınan gelir tutarıdır. GMSİ yönünden konut kira istisnası, seçilen gider yöntemi ve diğer beyan unsurları matrah hesaplamasında önem taşır.

Örnek Unsur	Tutar	Açıklama
Beyan edilen gelir	500.000 TL	Yıllık beyannamede indirim öncesi dikkate alınan tutar.
Azami eğitim ve sağlık indirimi	50.000 TL	500.000 TL x yüzde 10.
Fatura ile belgelenen uygun eğitim harcaması	70.000 TL	Şartları sağlayan harcama varsayılmıştır.
İndirilebilecek tutar	50.000 TL	Yüzde 10 sınırı nedeniyle aşan 20.000 TL indirilemez.

Bu örnek yalnızca yöntemi göstermek amacıyla verilmiştir. Vakıf üniversitesine ödenen öğrenim ücreti örneğinde ise yüzde 10 sınırı hesaplanmadan önce kurumlar vergisi mükellefiyeti şartı sağlanmadığından indirim özel üniversitelere (vakıf üniversiteleri) yapılan ödemeler kişisel gelir vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapılamaz.

Belge Düzeni ve Fatura Şartı Neden Önemlidir?

Vakıf üniversitelerinin dışındaki eğitim ve sağlık harcamalarının indirim konusu yapılabilmesi için ödemenin banka aracılığıyla yapılması tek başına yeterli değildir. Harcamanın gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kişi ya da kurumlardan alınacak fatura veya mevzuata uygun belge ile tevsik edilmesi gerekir. Bu nedenle dekont, kredi kartı slipi veya ödeme makbuzu, tek başına kanuni belge şartını karşılamayabilir.

Özellikle kira geliri beyanı sırasında eğitim harcaması indirimi yapılacaksa belgelerin mükellef adına, eşi veya küçük çocuğuyla ilişkilendirilebilir şekilde düzenlenmiş olması ve beyan dönemiyle uyumlu bulunması gerekir.

Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar

Konu	Doğru Uygulama	Riskli Uygulama
Vakıf üniversitesi ödemesi	İndirim konusu yapılmamalıdır.	Özel üniversite olduğu düşünülerek indirim yazılması.
Özel okul faturası	Kurumlar vergisi mükellefi okuldan alınan fatura saklanmalıdır.	Sadece banka dekontuna dayanılması.
Yüzde 10 sınırı	Beyan edilen gelir üzerinden limit hesaplanmalıdır.	Harcamaların tamamının sınırsız indirilmesi.
Çocuk için yapılan ödeme	Küçük çocuk şartı ve bakım ilişkisi kontrol edilmelidir.	Yaş ve bakım şartı dikkate alınmadan indirim yapılması.
Yurt dışı eğitim	Türkiye’de yapılma şartı aranmalıdır.	Yurt dışı okul ücretinin indirim yazılması.

Sonuç: Vakıf Üniversitesine Ödenen Öğrenim Ücreti GMSİ Beyannamesinde İndirilemez

Kira geliri nedeniyle yıllık beyanname veren bir mükellef, kendisi, eşi veya küçük çocuğu için yaptığı eğitim harcamalarını ancak Gelir Vergisi Kanunu 89/2 maddesindeki tüm şartların birlikte sağlanması halinde indirim konusu yapabilir. Bu şartlar arasında ödemenin Türkiye’de yapılması, beyan edilen gelirin yüzde 10’unu aşmaması, uygun belgeyle tevsik edilmesi ve ödemenin gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kişi ya da kuruma yapılması yer alır.

Türkiye’de vakıf üniversiteleri uygulamada özel üniversite olarak anılsa da öğrenim ücretleri bakımından GVK 89/2’de aranan gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti şartını sağlamaz. Bu nedenle vakıf üniversitesine ödenen öğrenim ücretleri, GMSİ kira geliri beyannamesinde eğitim harcaması indirimi olarak dikkate alınmamalıdır.

Sık Sorulan Sorular

Soru	Cevap
GMSİ kira geliri beyanında eğitim harcaması indirimi yapılabilir mi?	Evet, yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi ve GVK 89/2 şartlarının tamamının sağlanması halinde yapılabilir.
Vakıf üniversitesi öğrenim ücreti gelir vergisi beyannamesinde indirilebilir mi?	Hayır. Vakıf üniversiteleri bu kapsamda kurumlar vergisi mükellefiyeti şartını sağlamadığından öğrenim ücreti indirilemez.
Özel üniversite ödemesi eğitim harcaması indirimi sayılır mı?	Türkiye’de özel üniversite olarak bilinen vakıf üniversitesi ödemeleri bu indirim kapsamında dikkate alınmaz.
Devlet üniversitesine ödenen harç veya öğrenim ücreti indirilebilir mi?	Hayır. Gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan kişi ya da kurumdan belge alınması şartı sağlanmaz.
Özel okul faturası kira geliri beyannamesinde indirilebilir mi?	Özel okul gelir veya kurumlar vergisi mükellefi ise, fatura varsa ve diğer şartlar sağlanıyorsa indirim yapılabilir.
Eğitim harcaması indirimi için yüzde 10 sınırı nasıl uygulanır?	İndirilebilecek eğitim ve sağlık harcamaları toplamı, beyan edilen gelirin yüzde 10’unu aşamaz.
Üniversitede okuyan çocuk için yapılan eğitim ödemesi indirilebilir mi?	Çocuk küçük çocuk kapsamında olsa bile ödeme yapılan kurumun vergi mükellefiyeti şartı ayrıca sağlanmalıdır.
Yurt dışı üniversite eğitim gideri gelir vergisinden düşülür mü?	Hayır. GVK 89/2 kapsamında harcamanın Türkiye’de yapılması şarttır.
Banka dekontu eğitim harcaması indirimi için yeterli midir?	Genellikle yeterli değildir. Harcamanın fatura veya mevzuata uygun belge ile tevsik edilmesi gerekir.
Eğitim harcaması GMSİ gerçek gider yöntemi kapsamında gider yazılır mı?	Hayır. Eğitim harcaması kira gelirinin doğrudan gideri değildir; şartları varsa beyanname üzerinde şahsi indirim olarak dikkate alınır.

ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER

________________________________________________

İhracatçı Şirketlerde Geçici Vergi Oranı: Yurt Dışı Satış Kazancı %20, Yurt İçi Kazanç %25 mi?

Hesaplama Araçları

İhracatçı Şirketlerde Geçici Vergi Oranı: Yurt Dışı Satış Kazancı %20, Yurt İçi Kazanç %25 mi?

Yurt Dışı Ödeme Aracısı Komisyonlarında KDV ve Stopaj Uygulaması

Önemli Not: Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.

Kaynak: GİB
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.