Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’Nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esaslara İlişkin Mecburi Meslek Kararı

391 M m Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esaslara İlişkin Mecburi Meslek Kararı Resmi Gazete Tarih : 18.10.2001 Sayı : 24557 SERBEST MUHASEBECİ VE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLERİN VERGİ USUL KANUNU’NUN MÜKERRER 227’NCİ MADDESİNE GÖRE İMZALANACAK VERGİ BEYANNAMELERİNDE UYULACAK ESASLARA İLİŞKİN MECBURİ MESLEK KARARI Amaç Madde 1- Vergi Usul Kanunu (VUK)’nun mükerrer 227’nci maddesine göre; 3568 Sayılı Kanun’a göre yetki almış Serbest Muhasebeciler, Ser - best Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler tarafından vergi beyannamelerinin imzalanması hizmetlerinde meslek mensupları - nın çalışmaları bu mecburi meslek kararına göre düzenlenecektir. Kapsam Madde 2- Bu mecburi meslek kararı VUK’un mükerrer 227’nci madde - sine göre vergi beyannamelerinin ekinde sunulan finansal tabloların ve hesap özetlerinin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını oluştu - ran belgelere uygunluğunu saptamaya yönelik mesleki çalışma esasla - rını kapsamaktadır. 3568 Sayılı Meslek Yasasının 12. maddesi ile VUK’nun mükerrer 227’inci maddesinde yer alan Yeminli Mali Müşavirlerin tasdik işleri ile ilgili çalış - malar bu mecburi meslek kararı kapsamında değildir. Mesleki Çalışma Yöntemi Madde 3- VUK’un mükerrer 227’nci maddesine göre meslek mensupla - rı, imzaladıkları vergi beyannamelerinde yer alan bilgilerin defter kayıtla - 392 M m Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esaslara İlişkin Mecburi Meslek Kararı rına ve bu kayıtların dayanağını oluşturan belgelere uygun olmamasın - dan dolayı ortaya çıkan vergi ziyanına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulurlar. Bu sorumluluğun sınırları bu kararın 16’ncı madde - sinde düzenlenmiştir. Ancak sorumluluktan meslek mensubunun müş - tereken ve müteselsilen sorumlu tutulması iki koşula dayandırılmıştır. Birinci koşul, vergi beyannamelerinde yer alan bilgilerin defterlere uy - gunluğudur. Bu hükümle, vergi beyannamelerinin imzalanmasında mes - lek mensubunun yüklendiği görev ve sorumluluk yalnız defterlere daya - nan bilgilerle sınırlandırılmaktadır. Bu sınırlamaya defterlerin onayları ile ilgili bilgiler gibi şekli olanlarda dahil olmak üzere muhasebe kayıtlarına uygun olarak hazırlanan vergi beyannamelerinin ekindeki finansal tablo - lar ile hesap özetleri de dahildir. İkinci koşul, söz konusu defterlerdeki kayıtların dayanaklarını oluşturan belgelere uygun olmasından, meslek mensubunca VUK’nun mükerrer 227. maddesinde belirtilen hükümler çerçevesinde yapacağı şekli ince - leme anlaşılmalıdır. Burada belgelere uygunluk dışında, defter kayıtları - nın genel kabul görmüş muhasebe ilke ve kuralları ile vergi mevzuatına uygunluğunun araştırılması, meslek mensubundan talep edilen hizmetin kapsamındadır. Sorumluluğu gerektiren bu durumlar nedeniyle vergi beyannamelerinin imzalanması öncesi meslek mensuplarının sınırlı uygunluk denetimi yapmaları gerekir. Sınırlı Uygunluk Denetimi (SUD) Madde 4- Uygunluk denetimi, işletme içinden veya dışından yetkili bir üst makam tarafından saptanmış kurallara ve Devlet müdahalesinin ol - duğu durumlarda yasal düzenlemelere uyulup uyulmadığını araştırmak - tır. VUK’un mükerrer 227’nci maddesine göre talep edilen uygunluk de - netimi sınırlandırılmış olup, kayıtların dayanağı olan belgelere uygunluk koşulunu getirmiştir. Bu denetimin yerine getirilmesinde üçüncü kişilerle uygunluk, belgelerin doğruluğunu araştırma gibi yükümlülüklerin yerine getirilmesi istenmemiştir. Bu nedenle VUK’nun mükerrer 227’nci mad - desine göre vergi beyannamelerinin imzalanması için yapılacak sınırlı 393 M m Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esaslara İlişkin Mecburi Meslek Kararı uygunluk denetiminin (SUD), konusunu, işletmenin tuttuğu defter kayıt - ları ve yapmış olduğu işlemler oluşturur. Denetim kriterleri ise yasalar, şirket ana sözleşmesi, şirketin iç yönetmelikleri, iş sözleşmeleri dışında genel kabul görmüş muhasebe ilke ve kuralları ve standartları ile defter kayıtlarının dayanağını oluşturan belgelerin yasalara uygun nitelikte ol - masıdır. VUK’un mükerrer 227’nci maddesine göre yapılacak SUD faa - liyeti karşıt inceleme ve üçüncü kişilerle uygunluğu içermediği için vergi revizyonu olmadığı gibi, doğruluk denetimini içeren ve karşıt inceleme yetkisiyle gerçekleştirilen Yeminli Mali Müşavirlerin tasdik faaliyeti de - ğildir. Vergi beyannamelerinin imzalanmasında meslek mensuplarının SUD faaliyeti, vergi beyannamelerinin ekindeki finansal bilgilerin veya hesap özetlerinin defterlere uygunluğu ile bu kayıtların doğru bir şekilde ve dayanakları olan belgelere uygun yapılması amacına yönelik bir ön denetimdir. Sınırlı Uygunluk Denetimi Süreci Madde 5- VUK’nun mükerrer 227’nci maddesine göre vergi beyanname - lerinin imzalanmasında SUD süreci şu aşamaları içerir. a) Vergi beyannamesi imzalanacak işletme ile anlaşıp işin alınması, b) Sınırlı uygunluk denetimi faaliyetinin planlaması, c) Sınırlı uygunluk denetimi faaliyetinin yürütülmesi d) Sınırlı uygunluk denetiminin sonuçlandırılması ve rapora bağlanması, e) Sınırlı uygunluk denetimi faaliyetinin kalite kontrolü. Vergi Beyannamesi İmzalanacak İşin Alınması Madde 6- Vergi beyannamesi imzalamak üzere iş alınırken, kesinlikle bir sınırlı uygunluk, sözleşmesi yapılması gerekir. Bu sözleşmede en az şu bilgiler yer almalıdır: — Sözleşme tarafları — Vergi beyannamesi imzalanacak işletme ve dönem 394 M m Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esaslara İlişkin Mecburi Meslek Kararı — İmzalanacak vergi beyannamesi ile ilgili olarak sınırlı uygunluk deneti - mi yapılacak mali tablolar ve defterleri, — Sınırlı uygunluk denetiminde çalışacak insan/saat, — Sınırlı uygunluk denetimi kapsamına alınacak süre ve dönem, — Varsa önceki sınırlı uygunluk denetimi yapan meslek mensubunun adı, soyadı, odası ve ruhsat numarası, — Defter kayıtlarının dayanağını oluşturan belgelerin ve envanter miktar listelerinin doğruluğundan vergi mükellefinin sorumlu olduğu, — Vergi beyannamesinin imzalanarak vergi yükümlüsüne teslim tarihi, — Ücret Meslek mensupları 03.01.1990 tarih ve 20391 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeli - ğin 52’nci maddesindeki çalışmaları yapıp, uzmanlık deneyimlerini, biri - kimlerini ve yeteneklerini göz önünde bulundurarak kendilerine önerilen vergi beyannamelerini imzalama işini kabul edip etmemekte serbesttir - ler. Sınırlı Uygunluk Denetiminin Planlanması Madde 7- Vergi beyannamesi imzalanacak işin kabulü anında araştı - rılan bilgiler dikkate alınarak SUD faaliyetinin nasıl ve ne sürede yapı - lacağı planlanır. Bu amaçla SUD faaliyetinin süresi, SUD faaliyetinde görevlendirilecek personel sayısı ve iş bölümü, SUD faaliyetinde ağırlık verilecek hususları içeren yazılı bir SUD programı hazırlanır ve çalışma dosyası oluşturulur. SUD faaliyeti planlanırken ayrıca zamanı esas alan bir çalışma programı yapılır. Sınırlı Uygunluk Denetiminin Yürütülmesi Madde 8- Vergi beyannamelerinin imzalanması amacıyla yürütülecek SUD faaliyeti, defter tutma yükümlülüğüne göre yürütülür. 395 M m Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 227’nci Maddesine Göre İmzalanacak Vergi Beyannamelerinde Uyulacak Esa