Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Online Yazılım Eğitimleri ve GVK Mük. 20/B İstisnası (2026)

Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Online Yazılım Eğitimleri ve GVK Mük. 20/B İstisnası (2026)

Giriş ve Arka Plan

Gelir Vergisi Kanunu’na 2021 yılında eklenen mükerrer 20/B maddesiyle, başlangıçta sosyal medya içerik üreticileri ile mobil uygulama geliştiricilerinin elde ettiği kazançlara yönelik bir gelir vergisi istisnası getirilmişti. Dijital ekonominin hızla gelişmesi, bireysel kurs ve eğitim faaliyetlerinin de sosyal medya dışına taşarak kişisel internet siteleri ve çeşitli çevrim içi platformlar üzerinden verilmesi üzerine, 7491 sayılı Kanun ve akabinde yayımlanan 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği değişiklikleri ile istisnanın kapsamı önemli ölçüde genişletildi.

Bu kapsam genişlemesiyle birlikte, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs ve eğitim hizmetleri de, gelirin ticari kazanç veya serbest meslek kazancı niteliğinden bağımsız olarak, belirli şartlarla GVK mükerrer 20/B istisnasına dahil edildi. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın rehberleri ve özelgelerinde, çevrim içi görüşme programları (Zoom, Google Meet, Microsoft Teams vb.) kullanılarak verilen bireysel veya özel eğitimler de açıkça istisna örnekleri arasında sayılmaktadır.

Bu yeni çerçeve, yazılım geliştiricilerin kendi geliştirdikleri muhasebe veya diğer yazılımların kullanımına ilişkin eğitimleri, kişisel internet siteleri üzerinden çevrim içi olarak sunmaları halinde elde ettikleri gelirlerin nasıl vergilendirileceği sorusunu gündeme getirmiştir. 2024 sonrası güncel düzenlemeler, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın özelgeleri ve 318 Seri No.lu Tebliğ’deki açıklamalar birlikte değerlendirildiğinde, bu tür eğitim gelirlerinin önemli ölçüde GVK mükerrer 20/B istisnası kapsamına alınabildiği görülmektedir.

Düzenlemenin Detayları

GVK mükerrer 20/B maddesi, son değişikliklerle birlikte üç ana gelir grubunu istisna kapsamına almaktadır:

• Sosyal içerik üreticileri: İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan gerçek kişiler.
• Bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayanlar: Bu hizmetleri internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden veren gerçek kişiler.
• Mobil uygulama geliştiricileri: Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirip elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden gelir elde eden gerçek kişiler.

Özellikle 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs ve eğitim hizmetlerinden elde edilen kazançlar, niteliği ticari kazanç veya serbest meslek kazancı olsa dahi, mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilebilmektedir. 318 Seri No.lu Tebliğ’de bu husus açıkça vurgulanmış; eğitim faaliyetinin türü (yabancı dil, yazılım, muhasebe, müzik vb.) ve gelir elde edilen platformun sosyal ağ sağlayıcı olup olmaması bir ayrım kriteri olmaktan çıkarılmıştır.

Gelir İdaresi’nin yayımladığı rehber ve açıklamalarda, kendi internet sitesi üzerinden eğitim videoları paylaşan ve çevrim içi görüşme programları ile özel ders/özel eğitim veren gerçek kişilerin bu faaliyetlerden elde ettiği gelirlerin açıkça mükerrer 20/B istisnası kapsamına girdiği belirtilmektedir. Buna paralel olarak, kişisel internet sitesi üzerinden online görüşme programları kullanılarak verilen eğitim hizmetlerine ilişkin bir özelgede, söz konusu eğitim gelirlerinin, gerekli şartlarla mükerrer 20/B istisnasına tabi olacağı yönünde idari görüş ortaya konmuştur.

Eski – yeni karşılaştırması kısaca şu şekildedir:

Dolayısıyla, kendi geliştirdiği muhasebe programının kullanımını, kişisel internet sitesine entegre ettiği rezervasyon sistemi ve Zoom/Meet/Teams gibi araçlar üzerinden öğreten bir gerçek kişinin, bu eğitimler karşılığında elde ettiği gelirler, GVK mükerrer 20/B istisnası kapsamında değerlendirilebilmektedir.

Burada kritik nokta, istisna kapsamına giren faaliyetin “internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs/eğitim” niteliğinde olmasıdır. Eğitimin, kişinin kendi geliştirdiği programa ilişkin olması, eğitimi veren kişinin aynı zamanda yazılım geliştiricisi olması veya yazılımın ticari anlamda da satılıyor olması, eğitim gelirinin istisna kapsamına girme sonucunu değiştirmemektedir.

Buna karşılık, muhasebe programının satışı, lisanslanması, abonelik bedeli, bakım/hizmet sözleşmesi gelirleri veya müşteriye özel yazılım uyarlama gelirleri, istisna hükmünün doğrudan kapsamı dışındadır. Bu gelirler genel hükümler çerçevesinde ticari kazanç veya serbest meslek kazancı olarak vergilendirilir; mükerrer 20/B istisnası yalnızca eğitim, bireysel kurs vb. hizmet gelirlerine uygulanabilir.

2026 yılı için, mükerrer 20/B istisnasından yararlanılabilecek yıllık kazanç üst sınırı, GVK m. 103’te yer alan tarifedeki dördüncü gelir dilimi tutarı olup bu tutar 2026 yılı için 5.300.000 TL olarak dikkate alınmaktadır. Bu tutar, Gelir İdaresi ve meslek örgütlerince yayımlanan güncel tarife ve sirkülerde açıklanmaktadır. Sınırın aşılması halinde istisnadan yararlanma koşulları değişmektedir; aşağıda ayrıntılı olarak ele alınacaktır.

Uygulamada Nasıl İşleniyor?

Mükerrer 20/B kapsamındaki bir çevrim içi eğitim faaliyeti için uygulama adımları kabaca şu şekildedir:

1. İstisna belgesi başvurusu
   Kişi öncelikle ikametgahının bulunduğu yerde tarha yetkili vergi dairesine başvurarak "193 sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi"ni almak zorundadır. Bu başvuru güncel olarak İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden "İstisna Belgesi Talebi Dilekçesi (GVK Mük. 20/B)" adımıyla elektronik ortamda yapılabilmektedir.
2. Bankada özel hesap açılması
   İstisnadan yararlanılabilmesi için, Türkiye’de kurulu bir bankada, bu faaliyetlere özgülenmiş bir hesap açılması ve istisna kapsamındaki tüm hasılatın yalnızca bu hesap üzerinden tahsil edilmesi zorunludur. Bu hesap, mükellefin diğer şahsi veya ticari hesaplarından ayrı tutulmalıdır.
3. Hesap bilgilerinin vergi dairesine bildirilmesi
   Açılan hesaba ilişkin bilgiler (banka adı, şube, IBAN vb.) vergi dairesine, istisna belgesi alındıktan sonra belirlenen süre içinde (mevzuatta öngörülen bir aylık süre esas alınarak) bildirilmelidir. Uygulamada bu bildirim de çoğunlukla elektronik ortamda yapılmaktadır.
4. Eğitim hasılatının tahsili
   Çevrim içi yazılım eğitimleri karşılığında tahsil edilen bütün bedeller, kredi kartı, EFT/Havale, sanal POS vb. araçlarla doğrudan bu özel banka hesabına aktarılmalıdır. Herhangi bir tahsilatın elden, farklı banka hesabı üzerinden veya yurtdışı ödeme kuruluşu hesabına alınması, ilgili tahsilat tutarı itibarıyla istisna şartının ihlal edilmesine yol açabilir.
5. Banka tarafından %15 gelir vergisi kesintisi
   Bankalar, bu kapsamda açılan hesaba aktarılan brüt hasılat üzerinden, aktarım anında %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve bu vergiyi muhtasar beyanname ile beyan edip ödemekle yükümlüdür. Böylece mükellef açısından yıl içinde peşin vergileme mekanizması otomatik olarak işletilmiş olur.
6. Belgelendirme ve defter yükümlülükleri
   İstisna kapsamındaki faaliyet için, şartların eksiksiz sağlanması halinde, ayrıca defter tutulması ve klasik anlamda serbest meslek makbuzu veya fatura düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Bununla birlikte, mükellefin başka ticari faaliyet veya serbest meslek faaliyeti varsa, bu faaliyetlere ilişkin defter tutma ve belge düzenleme yükümlülükleri devam etmektedir.
7. Kazanç sınırı kontrolü
   Takvim yılı sonunda, istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen kazanç toplamı, GVK m. 103’te yer alan tarifenin dördüncü gelir dilimi tutarı (2026 için 5.300.000 TL) ile karşılaştırılır. Kazanç bu sınırı aşmıyorsa, mükellef istisnadan yararlanmaya devam eder ve sadece bankalarca yapılan %15 stopaj nihai vergi niteliği kazanır. Sınır aşıldığında ise aşağıda açıklanan özel beyan yükümlülüğü doğar.

Kazanç sınırının aşılması halinde uygulama:

• İstisna kapsamındaki yıllık kazanç tutarı, ilgili yılda dördüncü gelir dilimi tutarını aşarsa, kazancın tamamı için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilir.
• Banka tarafından yıl içinde kesilen %15 gelir vergisi tevkifatları, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
• Bu durumda, istisna hükmü kazanç açısından geriye dönük olarak uygulanmamış sayılır; kazanç genel tarife üzerinden vergilendirilir. Ancak bankanın yaptığı tevkifat, nihai vergi değil, peşin vergi mahiyetine dönüşür.

Önemle belirtmek gerekir ki, başka ticari faaliyetin bulunması istisnaya engel değildir. Bir yazılım geliştiricisi, hem yazılım satışı (ticari kazanç) hem de istisna kapsamındaki çevrim içi eğitim faaliyetini birlikte yürütebilir. Bu durumda:

• Yazılım satışına ilişkin gelirler ayrı defterlerde (veya aynı defterde ayrı hesaplarda) izlenmeli, ilgili fatura ve belgeler düzenlenmeli, KDV ve gelir/kurumlar vergisi açısından genel hükümler uygulanmalıdır.
• Çevrim içi eğitim gelirleri ise, mükerrer 20/B kapsamında açılmış özel banka hesabı ve istisna belgesi çerçevesinde, ayrı olarak takip edilmelidir.

KDV yönü açısından, mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen eğitim hizmetlerinin, KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesi kapsamında KDV’den istisna olduğu, idarenin açıklamalarında ve meslek literatüründe kabul edilmektedir. Bu nedenle, bankadan %15 gelir vergisi kesintisine tabi tutulan çevrim içi eğitim hasılatı için KDV hesaplanmamakta; yıllık kazanç sınırının aşılması sebebiyle gelir vergisi beyannamesi verilmesi KDV istisnasını tek başına ortadan kaldırmamaktadır. Ancak faaliyetin baştan itibaren 20/B kapsamına girmemesi veya banka hesabı şartının ihlali gibi hallerde, KDV ve buna bağlı vergi ziyaı cezası ve faiz riski gündeme gelebilir.

Örnek Senaryo

Aşağıda, kendi geliştirdiği muhasebe programının kullanımına ilişkin online eğitim veren bir yazılım geliştiricisinin 2026 yılına ilişkin örnek bir senaryosu üzerinden, mükerrer 20/B uygulamasını rakamsal olarak ele alalım.

Varsayımlar:

• Gerçek kişi A, "X Muhasebe" isimli bir muhasebe programı geliştirmiştir.
• Programın lisans satışından elde ettiği gelirler için ayrıca şahıs işletmesi kurmuş, defter tutmakta ve fatura düzenlemektedir (ticari kazanç).
• A aynı zamanda, programın kullanımına ilişkin kişisel internet sitesi üzerinden randevu alarak, Zoom aracılığıyla birebir online eğitimler vermektedir.
• A bu eğitim faaliyetleri için vergi dairesinden GVK mükerrer 20/B istisna belgesini almış ve Türkiye’de kurulu bir bankada eğitim hasılatına özgü özel bir hesap açmıştır.
• Tüm eğitim bedelleri, kredi kartı veya EFT ile doğrudan bu hesaba yatırılmaktadır.
• 2026 yılında, bu online eğitimlerden elde edilen brüt hasılat toplamı 4.000.000 TL’dir.
• 2026 yılında, GVK m. 103 dördüncü dilim tutarı 5.300.000 TL’dir (kazanç sınırı).

1) Banka stopajı hesabı

2026 yılı içinde, eğitim ödemelerinin tamamı özel hesaba yatırıldığında, banka her bir tahsilat anında %15 gelir vergisi kesintisi yapacaktır.

Toplam brüt eğitim hasılatı: 4.000.000 TL
Banka gelir vergisi tevkifatı oranı: %15
Tevkifat tutarı: 4.000.000 TL x %15 = 600.000 TL

Böylece, A’nın hesabına yansıyan net tutar: 4.000.000 – 600.000 = 3.400.000 TL olacaktır.

2) Kazanç sınırı kontrolü

GVK m. 103 dördüncü dilim tutarı (2026): 5.300.000 TL
A’nın eğitim faaliyetinden elde ettiği kazanç: 4.000.000 TL

A’nın kazancı 5.300.000 TL sınırını aşmadığı için, mükerrer 20/B istisnasından yararlanmaya devam eder. Bu durumda:

• A, yalnızca eğitim faaliyeti nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda değildir (diğer ticari kazancı için zaten beyanname vermektedir).
• Banka tarafından yapılan 600.000 TL’lik stopaj, eğitim kazancı yönünden nihai vergi niteliği taşır; ilave gelir vergisi doğmaz.

3) Yazılım satış gelirlerinin ayrıştırılması

A’nın muhasebe programının lisans satışından 2026 yılında 3.000.000 TL brüt hasılat elde ettiğini, bunun için defter tuttuğunu ve fatura düzenlediğini varsayalım. Bu gelirler:

• Mükerrer 20/B istisnası kapsamı dışındadır.
• Genel hükümler uyarınca ticari kazanç olarak yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilir; KDV hesaplanır, stopaj, geçici vergi vb. yükümlülükler uygulanır.
• Eğitim gelirleri ile yazılım satış gelirleri muhasebede farklı hesaplarda izlenmeli, eğitim gelirlerine ilişkin tahsilatlar yalnızca özel hesaba yönlendirilmelidir.

4) Sınırın aşıldığı alternatif senaryo

Alternatif olarak, A’nın 2026 yılında eğitim faaliyetinden 6.000.000 TL brüt hasılat elde ettiğini varsayalım.

Brüt eğitim hasılatı: 6.000.000 TL
Banka stopajı (%15): 900.000 TL

Bu durumda A’nın istisna kapsamındaki kazancı, 5.300.000 TL’lik yıllık sınırı aşmaktadır. Sonuçları:

• A, 2026 yılı için, 6.000.000 TL’lik eğitim kazancının tamamını yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan eder.
• Bu kazançlar, tarifenin ilgili dilimlerine göre genel esaslar çerçevesinde vergilendirilir; mükerrer 20/B istisnası fiilen uygulanmamış sayılır.
• Banka tarafından kesilen 900.000 TL, beyannamede hesaplanan gelir vergisinden mahsuba konu edilir. Hesaplanan vergi 900.000 TL’nin üzerinde ise aradaki fark ayrıca ödenir; altında ise iade veya mahsup mekanizması gündeme gelebilir.

Örneğin hesaplanan gelir vergisi 1.200.000 TL olsaydı, A ilave olarak 300.000 TL ödeyecektir. Hesaplanan gelir vergisi 800.000 TL olsaydı, 900.000 TL’lik stopaj nedeniyle 100.000 TL’lik iade veya diğer vergilere mahsup imkanı doğabilecektir.

Dikkat Edilmesi Gereken Kritik Noktalar

Kişisel internet sitesi üzerinden yazılım eğitimleri veren ve GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanmak isteyen gerçek kişilerin özellikle aşağıdaki hususlara dikkat etmesi gereklidir:

• (1) İstisna belgesini almadan faaliyete başlamamak
  İstisnadan yararlanmanın ön koşulu, vergi dairesinden "İstisna Belgesi" alınmasıdır. Belge alınmadan başlanan faaliyetler açısından, banka hesabı açılmış olsa dahi, idare nezdinde istisna uygulaması tartışmalı hale gelebilir. Uygulamada faaliyete başlamadan önce belgenin alınması, özellikle geçmişe dönük tarhiyat riskini azaltır.
• (2) Hasılatın tamamının özel banka hesabından tahsil edilmesi
  Mükerrer 20/B istisnasının en kritik şartı, faaliyetlere ilişkin bütün hasılatın Türkiye’de kurulu bankalarda açılan özel hesap üzerinden tahsil edilmesidir. Elden tahsilat, yurtdışı ödeme kuruluşlarına doğrudan ödeme, PayPal benzeri sistemlere yönlendirme veya farklı banka hesaplarının kullanılması, ilgili tahsilatlar yönünden istisnanın uygulanamamasına yol açabilir. Özellikle yazılım satışları ile eğitim gelirleri için hesapların karıştırılmaması gerekir.
• (3) Eğitim gelirleri ile yazılım satış gelirlerini ayrıştırmak
  Özelge ve idari görüşler, çevrim içi eğitim gelirini açıkça istisna kapsamında değerlendirirken, yazılım satışı, lisans, abonelik, bakım hizmeti ve müşteriye özel yazılım geliştirme gelirlerini kapsam dışı bırakmaktadır. Bu nedenle, aynı müşteriye hem yazılım lisansı hem de eğitim satılıyorsa, sözleşme ve faturalarda bedellerin kalem kalem ayrıştırılması, eğitim bedelinin mükerrer 20/B hesabına yönlendirilmesi ve yazılım bedelinin ticari faaliyet hesabında izlenmesi önemlidir.
• (4) Kazanç sınırını yıl içinde yakından takip etmek
  GVK m. 103 dördüncü dilim tutarı (2026 için 5.300.000 TL) istisna için yıllık kazanç tavanıdır. Eğitim faaliyeti hızla büyüyen yazılım girişimcilerinde bu sınırın yıl sonuna doğru aşılması sık karşılaşılan bir durum olabilir. Bu nedenle mali müşavirler, her ay veya üçer aylık dönemler itibarıyla eğitim hasılatını izleyerek, sınırın aşılması ihtimalini mükellefe önceden bildirmeli, gerekirse yıl içinde fiyatlama ve sözleşme planlamaları yapılmalıdır.
• (5) KDV istisnasının şartlara bağlı olduğu gerçeğini unutmamak
  Mükerrer 20/B kapsamındaki eğitim gelirleri KDV’den istisna kabul edilse de, bu istisna faaliyetin gerçekten 20/B kapsamında yürütülmesine bağlıdır. Faaliyet biçimi gereği başlangıçtan itibaren 20/B kapsamında değerlendirilemeyecek bir hizmet (örneğin kurumsal ölçekli, geniş kapsamlı danışmanlık paketleri) KDV’den de istisna olmayacaktır. Ayrıca, banka hesabı şartının ihlali gibi durumlarda idare, ilgili eğitim gelirlerini 20/B kapsamında değerlendirmeyip KDV, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi isteyebilir. Bu risk özellikle karma gelir yapısı olan yazılım şirketlerinde dikkatle yönetilmelidir.
• (6) Özelgelerin yalnız talep eden mükellefi koruduğunu unutmamak
  VUK m. 369 ve 413 uyarınca özelgeler, yalnızca talepte bulunan mükellef ve özelgede açıklanan somut olay bakımından bağlayıcıdır. Benzer faaliyetlerle uğraşan diğer mükellefler için doğrudan bağlayıcı genel düzenleme niteliği taşımaz. Ancak uygulamada özelgeler, idarenin konuya bakışını gösterdiği için güçlü bir emsal ve risk değerlendirme aracı olarak dikkate alınmalıdır. Benzer durumda olan mükelleflerin, önemli tereddüt bulunuyorsa kendi adlarına özelge talep etmeleri önerilir.
• (7) Diğer faaliyetler için defter ve belge yükümlülüklerinin devam ettiğini bilmek
  Mükerrer 20/B istisnası, yalnızca bu madde kapsamındaki faaliyetler için defter ve belge yükümlülüğünü hafifletmektedir. Yazılım satışı, danışmanlık, entegrasyon, bakım gibi diğer ticari/mesleki faaliyetler için VUK ve KDV Kanunu’ndaki defter, fatura, e-belge, e-defter, e-arşiv gibi yükümlülükler aynen sürmektedir. Eğitim faaliyeti için istisnaya güvenerek tüm faaliyetlerde belge düzenlememek, ciddi tarhiyat riskleri doğurabilir.

Mali Müşavirler İçin Yapılması Gerekenler

Mali müşavirler ve bağımsız denetçiler, online yazılım eğitimi veren mükelleflerin GVK mükerrer 20/B istisnasından sağlıklı şekilde yararlanabilmeleri için aşağıdaki aksiyonları planlamalıdır:

• Faaliyet analizinin detaylı yapılması
  Müşterinin gelir kalemleri ayrıntılı şekilde incelenmeli; hangi kalemlerin çevrim içi bireysel kurs/eğitim, hangilerinin yazılım satışı, lisans, abonelik, entegrasyon hizmeti, danışmanlık vb. olduğu net olarak sınıflandırılmalıdır. Özellikle paket satış sözleşmelerinde, eğitim bedelinin ayrı kalem olarak yer alması sağlanmalıdır.
• İstisna belgesi ve banka hesabı süreçlerinin yönetilmesi
  İlgili mükellefler adına, İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden istisna belgesi başvuruları yapılmalı, belgenin alındığı tarihler kayıt altına alınmalı ve Türkiye’de kurulu bankalarda açılacak özel hesapların yalnız eğitim gelirlerine tahsis edilmesi konusunda mükellefe yazılı bilgilendirme yapılmalıdır.
• Muhasebe sisteminde ayrı hesap planı oluşturulması
  Yazılım satış gelirleri, eğitim gelirleri ve diğer hizmet gelirleri için ayrı gelir hesapları açılmalı; istisna kapsamındaki tahsilatlar ile kapsam dışı tahsilatlar birbirine karışmayacak şekilde muhasebeleştirilmelidir. Ayrıca özel hesaba gelen her tahsilatın bankanın kestiği %15 stopaj ile birlikte sistematik olarak izlenmesi, yıl sonu analizini kolaylaştıracaktır.
• Kazanç sınırı ve stopaj takibinin periyodik yapılması
  Her ay veya çeyrek dönem sonunda, istisna kapsamındaki brüt hasılatın birikimli toplamı ve buna ilişkin banka stopajları raporlanmalı; GVK m. 103 dördüncü dilim sınırına ne kadar yaklaşıldığı mükellefe düzenli olarak bildirilmelidir. Sınır aşımının söz konusu olduğu yıllarda, gerekli yıllık gelir vergisi beyannamesi hazırlıkları önceden planlanmalıdır.
• Sözleşme ve faturalama yapılarına danışmanlık verilmesi
  Müşterilerin, yazılım satış ve eğitim hizmetlerini aynı sözleşmede paketledikleri durumlarda, sözleşme metinleri gözden geçirilerek, bedel ayrıştırmasının doğru yapılması sağlanmalıdır. Eğitim bedelinin, mümkün olduğunca mükerrer 20/B kapsamına uygun şekilde ayrı bir hizmet olarak tanımlanması ve ödemelerin doğrudan özel hesaba yönlendirilmesi konusunda rehberlik verilmelidir.
• KDV risklerinin değerlendirilmesi
  Müşterinin tüm faaliyetleri KDV yönünden analiz edilmeli; hangi eğitim gelirlerinin 20/B kapsamında KDV’den istisna olduğu, hangilerinin KDV’ye tabi olduğu netleştirilmelidir. İstisna şartlarının ihlali halinde doğabilecek KDV, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi riskleri müşteriye yazılı olarak aktarılmalıdır.
• Gerekli hallerde özelge başvurusu yapılması
  Faaliyetin niteliği, hizmetin sunulduğu platform veya paket hizmetin kapsamı konusunda tereddüt varsa, ilgili vergi dairesinden mükellef adına özelge talep edilmesi, ileride doğabilecek uyuşmazlıklarda koruma sağlayacaktır. Özellikle yeni nesil SaaS modellerinde (yazılım + eğitim + danışmanlık paketleri), özelge ile konunun netleştirilmesi önemlidir.

Sık Sorulan Sorular

Soru 1: Hem yazılım geliştiriyorum hem de bu yazılımın kullanımı hakkında çevrim içi eğitim veriyorum. Yazılım satış gelirlerim mükerrer 20/B istisnasına girer mi?

Cevap: Hayır. Mükerrer 20/B istisnası, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde edilen kazançlar için uygulanır. Yazılımın lisanslanması, abonelik bedeli, kurulum, bakım, uyarlama gibi gelirler bu madde kapsamı dışındadır ve ticari kazanç/serbest meslek kazancı olarak genel hükümler çerçevesinde vergilendirilir. Ancak aynı yazılıma ilişkin kullanım eğitimlerinden elde edilen gelirler, şartların sağlanması halinde istisna kapsamına girebilir.

Soru 2: Eğitimleri Zoom üzerinden veriyorum ancak müşterilerim ödemeyi zaman zaman elden yapıyor. Bu eğitim gelirleri için 20/B istisnasından yararlanabilir miyim?

Cevap: İstisnadan yararlanılabilmesi için, istisna kapsamındaki faaliyetlere ilişkin bütün hasılatın Türkiye’de kurulu bir bankada açılmış özel hesap üzerinden tahsil edilmesi zorunludur. Elden tahsil edilen veya farklı bir hesaba yönlendirilen tutarlar, ilgili kısmı itibarıyla 20/B istisnası şartlarını sağlamadığından, gelir vergisi ve KDV açısından genel hükümler çerçevesinde vergilendirilebilecektir. Bu durum ileride vergi ziyaı, ceza ve faiz riskleri doğurabilir. Dolayısıyla tüm tahsilatların özel banka hesabına yönlendirilmesi gerekir.

Soru 3: Yıllık eğitim kazancım 2026 yılında 5.300.000 TL sınırını aşarsa istisna sadece aşan kısım için mi kalkar?

Cevap: Hayır. GVK mükerrer 20/B uygulamasında, istisna kapsamındaki yıllık kazanç tutarı 103. maddedeki dördüncü gelir dilimi tutarını aştığında, kazancın tamamı için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekir. Yani istisna "aşan kısım" için değil, ilgili yılın tamamı için uygulanmamış sayılır. Ancak yıl içinde banka tarafından yapılan %15’lik tevkifat, beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilir.

Soru 4: Mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen eğitim hizmetlerim için KDV beyanı yapmam gerekiyor mu?

Cevap: Mükerrer 20/B kapsamındaki internet üzerinden verilen bireysel kurs ve eğitim hizmetlerinin, KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisna olduğu kabul edilmektedir. Bu nedenle bu hizmetler için KDV hesaplanmaz ve KDV beyannamesine dahil edilmez. Ancak faaliyetin gerçekte 20/B kapsamına girmemesi veya banka hesabı gibi temel koşulların ihlal edilmesi halinde, idare söz konusu gelirleri KDV’ye tabi sayabilir. Bu nedenle faaliyetin istisna kapsamında yürütüldüğünden emin olmak gerekir.

Soru 5: Özelge, benim faaliyetimi de otomatik olarak korur mu?

Cevap: Hayır. Vergi Usul Kanunu’na göre özelgeler yalnızca talepte bulunan mükellef ve özelgede açıklanan somut olay bakımından bağlayıcıdır. Benzer faaliyetlerde bulunan diğer mükellefler için özelgeler, idarenin görüşünü gösteren önemli bir emsal olmakla birlikte doğrudan koruma sağlamaz. Faaliyetinize özgü unsurlar (eğitimin biçimi, müşterilerin niteliği, sözleşme yapısı vb.) farklılık gösteriyorsa, kendi adınıza özelge talep etmeniz daha güçlü bir hukuki güvence sağlayacaktır.

Sonuç ve Değerlendirme

Kişisel internet sitesi üzerinden, Zoom, Google Meet, Microsoft Teams ve benzeri çevrim içi görüşme programları kullanılarak verilen online yazılım eğitimleri, güncel mevzuat çerçevesinde GVK mükerrer 20/B istisnası kapsamında değerlendirilebilmektedir. Burada belirleyici unsur, faaliyetin internet veya benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan bireysel kurs/eğitim hizmeti olmasıdır. Eğitimin, eğitimi veren kişinin bizzat geliştirdiği muhasebe programına ilişkin olması veya kişinin aynı zamanda yazılım geliştiricisi unvanıyla ticari faaliyet yürütmesi, eğitim gelirinin istisna kapsamında değerlendirilmesine engel teşkil etmemektedir.

Bununla birlikte, yazılımın satışı, lisanslanması, abonelik ve bakım hizmetleri gibi gelirler istisna kapsamı dışındadır ve ticari kazanç/serbest meslek kazancı olarak genel hükümler çerçevesinde vergilendirilir. Dolayısıyla, karma gelir yapısına sahip yazılım girişimcilerinde, eğitim gelirleri ile diğer gelirlerin hem sözleşme bazında hem de muhasebe kayıtlarında net bir şekilde ayrıştırılması büyük önem taşır.

İstisnadan yararlanmak isteyen gerçek kişilerin; vergi dairesinden istisna belgesi almaları, Türkiye’de kurulu bir bankada yalnız bu faaliyete özgü hesap kullanmaları, eğitim hasılatının tamamını bu hesaptan tahsil etmeleri ve banka hesabı bilgilerini süresinde vergi dairesine bildirmeleri gerekmektedir. Banka brüt hasılat üzerinden %15 oranında gelir vergisi kesintisi yapmakta; 2026 yılı için 5.300.000 TL’lik yıllık kazanç sınırı aşılmadığı sürece bu stopaj eğitim kazançları açısından nihai vergi niteliği kazanmaktadır.

Sınırın aşılması halinde ise kazancın tamamı için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmekte ve banka stopajları hesaplanan vergiden mahsup edilmektedir. KDV yönünden, 20/B kapsamında vergilendirilen eğitim hizmetleri KDV’den istisna olmakla birlikte, istisna şartlarının ihlali halinde KDV, vergi ziyaı cezası ve faiz riskleri gündeme gelebilir.

Mali müşavirler açısından bu alan, hem mevzuat hükümlerinin hem de dijital iş modellerinin iyi anlaşılmasını gerektiren, hızla gelişen bir uzmanlık sahası haline gelmiştir. Doğru sınıflandırma, sözleşme tasarımı, banka hesabı yönetimi ve düzenli kazanç sınırı takibi ile, yazılım geliştiricilerinin online eğitim gelirleri için GVK mükerrer 20/B istisnasından güvenle yararlanmaları mümkündür.

Yasal Dayanaklar

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/B maddesi – Sosyal içerik üreticiliği ile internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetlerde kazanç istisnası.
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m. 103 – Gelir vergisi tarifesi ve dördüncü gelir dilimi tutarları (mükerrer 20/B istisna sınırının belirlenmesinde esas alınan tutar).
• 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ve bu Tebliğde yapılan değişiklikler – Sosyal içerik üreticiliği ve internet üzerinden sunulan bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlere ilişkin açıklamalar.
• Gelir İdaresi Başkanlığı özelgeleri – Kişisel internet sitesi üzerinden online görüşme programları kullanılarak verilen eğitim hizmetlerinin mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilmesine ilişkin idari görüşler.
• KDV Kanunu m. 17/4-a – Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen bazı hizmetlerin KDV istisnasına ilişkin hükmü (eğitim hizmetleriyle bağlantılı uygulama).
• VUK m. 369 ve 413 – Özelgelerin hukuki niteliği; yalnız talep eden mükellef bakımından bağlayıcılık ve koruma hükümleri.