Mobil Uygulamaya Yönlendirme ve İndirme Başına Alınan Ödemeler GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi?
Özet
Sosyal medyada yemek tarifleri üreten şefin, takipçilerini anlaşmalı mobil uygulamaya yönlendirmesi ve uygulamayı indiren kişi başına ödeme alması, özelgedeki somut olayda GVK mükerrer 20/B kapsamındaki sosyal içerik üreticiliği ve internet üzerinden ürün/hizmet tanıtımı faaliyeti olarak kabul edilmiştir. Gelir İdaresi Başkanlığının yayımladığı özelge de aynı sonucu içermektedir. (Özelge)
Burada istisna, kişinin mobil uygulamayı geliştirmiş olmasına dayanmamaktadır. Kişi uygulama geliştiricisi değil; kendi ürettiği içerikler aracılığıyla uygulamayı tanıtan ve kullanıcıları uygulamaya yönlendiren sosyal içerik üreticisidir. Ödemenin sabit tutar, tıklama, yönlendirme, satış veya uygulama indirme başına hesaplanması tek başına faaliyetin niteliğini değiştirmez. Ancak yalnızca bağlantı paylaşımından veya saf aracılık faaliyetinden oluşan gelirlerin otomatik olarak istisna kapsamında olduğu söylenemez. GİB rehberinde, üçüncü taraf hizmet sağlayıcısı üzerinden elde edilen içerik ve tanıtım gelirlerinin istisnadan yararlanabileceği; faaliyetin münhasıran aracılıktan ibaret olması halinde ise istisnanın uygulanmayacağı belirtilmektedir.
İstisna için gerçek kişinin vergi dairesinden istisna belgesi alması, Türkiye’de kurulu bankada bu faaliyete özgü hesap kullanması ve faaliyete ilişkin bütün hasılatı bu hesap üzerinden tahsil etmesi gerekir. Banka, hesaba aktarılan brüt hasılat üzerinden yüzde 15 gelir vergisi kesintisi yapar. 2026 yılı için dikkate alınacak dördüncü gelir dilimi 5.300.000 TL’dir.
Kazanç GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirildiği sürece, hizmet KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır. Ödemeyi yapan şirket ayrıca gelir vergisi stopajı yapmaz. Ödeme esas olarak gider pusulasıyla belgelendirilmekle birlikte, gider pusulasında bulunması gereken bilgileri taşıyan banka dekontu gider pusulası yerine geçebilir. (Özelge)
Mobil Uygulamaya Yönlendirme ve İndirme Başına Alınan Ödemeler GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi?
Sosyal medya içerik üreticilerinin gelir modelleri yalnız reklam ve sponsorluk bedelleriyle sınırlı değildir. İçerik üreticileri, takipçilerini bir mobil uygulamaya, internet sitesine veya dijital platforma yönlendirebilmekte; tıklama, üyelik, satış veya uygulama indirme sayısına göre gelir elde edebilmektedir.
Örneğin Instagram ve YouTube üzerinden yemek tarifleri paylaşan bir şef, tariflerinin ayrıntılarını görmek isteyen takipçilerini bir mobil uygulamaya yönlendirebilir. Mobil uygulama geliştiricisi de içerik üreticisine, uygulamayı indiren her kullanıcı için belirli bir tutar ödeyebilir.
Bu tür uygulama indirme başına ödemelerin gelir vergisi karşısındaki durumu, gelirin yalnız “komisyon” veya “uygulama indirme bedeli” olarak adlandırılmasına göre değil, gelirin hangi faaliyet sonucunda elde edildiğine göre belirlenir.
Kendi ürettiği sosyal medya içerikleri üzerinden takipçilerini bir mobil uygulamaya yönlendiren ve bu yönlendirmeler sonucunda uygulama indirme başına gelir elde eden gerçek kişiler, diğer şartları da sağlamaları halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesindeki kazanç istisnasından yararlanabilir.
Özelgedeki Faaliyet Modeli Nedir?
Özelgede sosyal medya üzerinden yemek tarifleri paylaşan bir şefin faaliyet modeli ele alınmıştır.
Şef;
- Instagram ve YouTube üzerinden yemek tarifleri paylaşmakta,
- Tariflerin ayrıntılarını soran takipçilerini bir mobil uygulamaya yönlendirmekte,
- Mobil uygulama geliştiricisiyle yaptığı anlaşma kapsamında,
- Uygulamayı indiren her kişi için ödeme almaktadır.
Bu faaliyet modelinde içerik üreticisi mobil uygulamayı geliştiren kişi değildir. İçerik üreticisinin yaptığı iş, kendi sosyal medya içeriği ile mobil uygulama arasında tanıtım ve yönlendirme bağlantısı kurmaktır.
| Taraf | Faaliyeti |
|---|---|
| Sosyal içerik üreticisi | Instagram ve YouTube üzerinden yemek tarifleri paylaşır |
| Mobil uygulama geliştiricisi | Yemek tariflerinin ayrıntılarının bulunduğu uygulamayı geliştirir |
| Takipçi | İçerik üreticisinin yönlendirmesiyle uygulamayı indirir |
| Ödeme şekli | Uygulamayı indiren kişi sayısına göre hesaplanır |
| Gelirin niteliği | İçerik üretimi ve uygulama tanıtımıyla bağlantılı performans geliri |
Uygulama İndirme Başına Alınan Gelir İstisna Kapsamında mıdır?
Instagram ve YouTube üzerinden özgün içerikler paylaşan kişinin, bu içeriklerle bağlantılı olarak bir mobil uygulamayı tanıtması ve takipçilerini uygulamaya yönlendirmesi, sosyal içerik üreticiliği ve ürün tanıtımı faaliyeti kapsamında değerlendirilebilir.
Bu nedenle uygulamayı indiren kişi başına yapılan ödemeler, aşağıdaki şartlarla GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanabilir:
| Şart | Açıklama |
|---|---|
| İçerik üretimi bulunmalı | Kişi internet ortamında metin, görüntü, ses veya video içerikleri paylaşmalıdır |
| Gelir içerikle bağlantılı olmalı | Ödeme, içeriklerin izleyiciyi uygulamaya yönlendirmesi sonucunda doğmalıdır |
| Gerçek kişi olunmalı | İstisna limited veya anonim şirketlere uygulanmaz |
| İstisna belgesi alınmalı | Vergi dairesinden GVK mükerrer 20/B istisna belgesi temin edilmelidir |
| Özel banka hesabı kullanılmalı | Bütün istisna hasılatı bu hesap üzerinden tahsil edilmelidir |
| Yıllık sınır takip edilmeli | 2026 yılı için 5.300.000 TL sınırı dikkate alınmalıdır |
İçerik Üreticisinin Uygulamayı Geliştirmesi Gerekir mi?
Hayır. Özelgedeki kişi mobil uygulama geliştiricisi değildir.
Mükerrer 20/B kapsamında iki farklı faaliyet grubu bulunmaktadır:
| Faaliyet grubu | Açıklama |
|---|---|
| Sosyal içerik üreticileri ve internet üzerinden hizmet sunanlar | İçerik, eğitim, veri işleme, geliştirme ve ürün tanıtımı faaliyetlerinden gelir elde eder |
| Mobil uygulama geliştiricileri | Kendi geliştirdikleri uygulamalardan elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden gelir elde eder |
Özelgedeki şef, ikinci gruptaki uygulama geliştiricisi olarak değil, birinci gruptaki sosyal içerik üreticisi ve tanıtım hizmeti sunucusu olarak istisnadan yararlanmaktadır.
Dolayısıyla ödemenin mobil uygulama geliştiricisinden gelmesi, içerik üreticisini uygulama geliştiricisi haline getirmez.
Ödemenin İndirme Başına Hesaplanması Sonucu Değiştirir mi?
Hayır. Ödemenin hesaplama yöntemi tek başına gelirin vergisel niteliğini değiştirmez.
İçerik üreticisine yapılacak ödeme aşağıdaki yöntemlerle hesaplanabilir:
| Ödeme modeli | Açıklama |
|---|---|
| Sabit reklam bedeli | Kampanya için önceden belirlenmiş sabit ödeme |
| Görüntüleme başına ödeme | İçeriğin görüntülenme sayısına göre ödeme |
| Tıklama başına ödeme | Bağlantının tıklanma sayısına göre ödeme |
| Üyelik başına ödeme | Platforma kayıt olan kullanıcı sayısına göre ödeme |
| İndirme başına ödeme | Mobil uygulamayı indiren kullanıcı sayısına göre ödeme |
| Satış başına komisyon | İçerik üzerinden gerçekleşen satış sayısına göre ödeme |
Gelirin mükerrer 20/B kapsamında olup olmadığına, ödeme hesaplama yönteminden çok içerik üretimi veya internet üzerinden sunulan tanıtım hizmetiyle bağlantısına bakılır.
Bu Gelir Reklam veya Ürün Tanıtım Geliri midir?
İçerik üreticisinin takipçilerini bir mobil uygulamaya yönlendirmesi, uygulamanın tanıtılmasına ve kullanıcı sayısının artırılmasına hizmet etmektedir.
Bu nedenle uygulama indirme başına alınan ödeme;
- Reklam geliri,
- Sponsorluk geliri,
- Ürün veya hizmet tanıtım geliri,
- Performansa dayalı tanıtım bedeli,
niteliğinde değerlendirilebilir.
Kazancın sözleşmede “komisyon”, “yönlendirme bedeli”, “indirme bedeli” veya “performans primi” olarak adlandırılması tek başına belirleyici değildir. Sözleşmenin gerçek içeriği ve fiilen yapılan faaliyet esas alınır.
Her Yönlendirme ve Komisyon Geliri İstisna Kapsamında mıdır?
Hayır. Sosyal medya üzerinden bağlantı paylaşılması sonucunda gelir elde edilmesi, gelirin kendiliğinden mükerrer 20/B kapsamına girdiği anlamına gelmez.
GİB uygulamasında özellikle şu ayrım önemlidir:
| Faaliyetin niteliği | İstisna durumu |
|---|---|
| Özgün içerikle bağlantılı uygulama veya ürün tanıtımı | İstisna kapsamında olabilir |
| Sosyal içerik üretimiyle bağlantılı yönlendirme geliri | İstisna kapsamında olabilir |
| İçerik üreticisinin takipçi kitlesine yaptığı tanıtım | İstisna kapsamında olabilir |
| Yalnızca bağlantı veya kod dağıtılması | Riskli, ayrıca değerlendirilmelidir |
| Faaliyetin tamamen aracılıktan oluşması | İstisna kapsamı dışında kalabilir |
| Başkalarının ürünlerini alıp satmak | Ticari kazanç hükümlerine tabidir |
Özelgedeki olumlu sonucun temelinde, kişinin hâlihazırda yemek tarifleri üreten bir sosyal içerik üreticisi olması ve uygulamaya yönlendirmenin bu içeriklerin devamı niteliğinde bulunması yer almaktadır.
Saf Aracılık Faaliyeti Neden Farklıdır?
Mükerrer 20/B, genel bir komisyon veya aracılık kazancı istisnası değildir.
Kişinin herhangi bir içerik üretmeden yalnızca alıcı ile satıcıyı, uygulama ile kullanıcıyı veya hizmet sağlayıcı ile müşteriyi bir araya getirmesi halinde faaliyet saf aracılık niteliği taşıyabilir.
| Örnek | Değerlendirme |
|---|---|
| Yemek videosu paylaşarak tarif uygulamasına yönlendirme | İçerik ve tanıtım faaliyeti |
| Ürün deneyim videosuyla alışveriş bağlantısı paylaşma | İçerik ve tanıtım faaliyeti |
| Hiç içerik üretmeden toplu bağlantı dağıtımı | Saf aracılık riski |
| Kullanıcılara ücret karşılığı referans kodu satılması | Genel ticari kazanç riski |
| Aracı platform kurularak komisyon alınması | Mükerrer 20/B dışında kalabilir |
Bu nedenle her satış ortaklığı veya affiliate marketing geliri ayrı ayrı incelenmelidir.
Üçüncü Bir Şirketten Ödeme Alınması İstisnayı Engeller mi?
Hayır. Gelirin Instagram, YouTube veya diğer sosyal ağ sağlayıcısı tarafından doğrudan ödenmesi zorunlu değildir.
İçerik üreticisi;
- Reklam veren şirketten,
- Mobil uygulama geliştiricisinden,
- Reklam ajansından,
- Influencer pazarlama platformundan,
- Üçüncü taraf ödeme veya hizmet sağlayıcısından,
ödeme alabilir.
Belirleyici olan, gelirin istisna kapsamındaki sosyal içerik üretimi veya internet üzerinden sunulan tanıtım hizmetinden doğmasıdır.
Ancak ödeme, istisna belgesi kapsamında bankada tanımlanan özel hesaba aktarılmalıdır.
İstisnadan Kimler Yararlanabilir?
GVK mükerrer 20/B istisnasından yalnız gerçek kişiler yararlanabilir.
| Kişi veya yapı | İstisna durumu |
|---|---|
| Gerçek kişi sosyal içerik üreticisi | Yararlanabilir |
| Gerçek kişi şef, eğitmen veya influencer | Yararlanabilir |
| Dar mükellef gerçek kişi | Diğer şartlarla yararlanabilir |
| Limited şirket | Yararlanamaz |
| Anonim şirket | Yararlanamaz |
| Adi ortaklık | Yararlanamaz |
| Gerçek kişinin kendi adına yaptığı faaliyet | Yararlanabilir |
Faaliyetin şirket üzerinden yürütülmesi halinde kazanç kurumlar vergisine ilişkin genel hükümlere göre vergilendirilir.
İstisna Belgesi Alınması Gerekir mi?
Evet. İstisnadan yararlanmak isteyen gerçek kişinin bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak “GVK Mükerrer 20/B İstisna Belgesi” alması gerekir.
İstisna belgesi alınmadan önce elde edilen gelirler için istisna otomatik olarak uygulanmaz.
| Aşama | Yapılacak işlem |
|---|---|
| 1 | Faaliyet türü belirlenir |
| 2 | Vergi dairesine istisna belgesi başvurusu yapılır |
| 3 | Gerekirse ticari kazanç mükellefiyeti tesis edilir |
| 4 | İstisna belgesi alınır |
| 5 | Belge bankaya ibraz edilir |
| 6 | Yeni hesap açılır veya mevcut hesap bu faaliyet için tanımlanır |
| 7 | Hesap bilgileri bir ay içinde vergi dairesine bildirilir |
| 8 | Bütün hasılat bu hesap üzerinden tahsil edilir |
İstisna Yıl İçinde Başlatılabilir mi?
Evet. İstisnadan takvim yılı içinde yararlanılmaya başlanabilir.
Yeni banka hesabı açılıyorsa hesap açılış tarihinden; mevcut hesap kullanılacaksa istisna belgesinin bankaya ibraz edildiği tarihten itibaren istisna uygulanır.
Bu tarihten önce elde edilen kazançlar genel ticari kazanç hükümlerine tabidir.
| Dönem | Vergileme |
|---|---|
| İstisna hesabı açılmadan önceki dönem | Genel hükümlere göre vergilendirilir |
| Hesabın açıldığı veya tanımlandığı tarihten sonraki dönem | Şartlarla mükerrer 20/B uygulanır |
| Önceki döneme ait sonradan tahsilat | Tahakkuk ve tahsilat şartları ayrıca değerlendirilir |
| Yıl içinde istisnadan vazgeçilmesi | Vazgeçme tarihinden sonra genel hükümler uygulanır |
Özel Banka Hesabı Kullanılması Zorunlu mudur?
Evet. İstisna kapsamındaki faaliyetlere ilişkin bütün hasılatın, Türkiye’de kurulu bankada bu amaçla açılan veya tanımlanan hesap üzerinden tahsil edilmesi gerekir.
| Tahsilat yöntemi | İstisna yönünden durum |
|---|---|
| Mobil uygulama şirketinden özel hesaba havale | Uygun |
| Özel hesaba EFT | Uygun |
| Kampanya platformundan özel hesaba aktarım | Uygun |
| Başka kişiye ait hesaba ödeme | Uygun değil |
| Nakit ödeme | İstisna şartı ihlal edilir |
| Başka ticari hesabın kullanılması | İstisna şartı ihlal edilir |
| Özel hesaba eksik tutar aktarılması | İstisna riski doğurur |
Mobil uygulama şirketi, içerik üreticisine yapacağı ödemeyi doğrudan bu özel banka hesabına göndermelidir.
Banka Ne Kadar Vergi Keser?
Banka, istisna hesabına aktarılan brüt hasılat üzerinden yüzde 15 oranında gelir vergisi kesintisi yapar.
| Uygulama indirme geliri | Banka kesintisi | İçerik üreticisine kalan |
|---|---|---|
| 100.000 TL | 15.000 TL | 85.000 TL |
| 250.000 TL | 37.500 TL | 212.500 TL |
| 500.000 TL | 75.000 TL | 425.000 TL |
| 1.000.000 TL | 150.000 TL | 850.000 TL |
Banka kesintisi giderler düşülmeden, hesaba aktarılan hasılat üzerinden yapılır.
Ödemeyi Yapan Şirket Ayrıca Stopaj Yapar mı?
İçerik üreticisi mükerrer 20/B istisnasından yararlanıyorsa ve ödeme özel banka hesabına yapılıyorsa, mobil uygulama şirketinin ayrıca gelir vergisi stopajı yapması gerekmez.
Çünkü yüzde 15 gelir vergisi kesintisini banka yapmaktadır.
| Durum | İlave stopaj |
|---|---|
| İçerik üreticisi 20/B kapsamında | Ödemeyi yapan ayrıca stopaj yapmaz |
| Ödeme özel hesaba yapılıyor | Banka yüzde 15 kesinti yapar |
| İstisna belgesi yok | Genel stopaj hükümleri ayrıca değerlendirilir |
| Ödeme başka hesaba yapılıyor | İstisna riski ve stopaj riski doğar |
| Faaliyet yalnız aracılık niteliğinde | Genel hükümlere göre stopaj gündeme gelebilir |
Ödemeyi yapan şirketin, istisna belgesi ve özel banka hesabı bilgilerinin bir örneğini dosyasında saklaması yararlı olacaktır.
Ödemeler Nasıl Belgelendirilir?
Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, mükerrer 20/B kapsamında faaliyet gösteren kişilere yaptıkları ödemeleri esas olarak gider pusulasıyla belgelendirmeleri gerekir.
Ancak banka dekontunda gider pusulasında bulunması gereken bilgiler yer alıyorsa, imza hariç olmak üzere banka dekontu gider pusulası yerine geçebilir.
| Belgede bulunması gereken bilgi | Örnek |
|---|---|
| Ödemeyi yapanın adı/unvanı | Mobil Uygulama A.Ş. |
| Ödeme alanın adı ve soyadı | Sosyal içerik üreticisi |
| Vergi veya T.C. kimlik numarası | İlgili kimlik numarası |
| Ödemenin açıklaması | Uygulama indirme başına tanıtım bedeli |
| Ödemenin dönemi | Mart 2026 kampanyası |
| Brüt ödeme tutarı | 250.000 TL |
| Banka ve hesap bilgileri | Mükerrer 20/B hesabı |
Dekont açıklamasının yalnız “ödeme” şeklinde bırakılması yerine, hizmetin niteliğinin açıkça yazılması gerekir.
Sözleşmede Hangi Bilgiler Yer Almalıdır?
İçerik üreticisi ile mobil uygulama geliştiricisi arasında yazılı bir sözleşme yapılması vergisel ispat bakımından önemlidir.
| Sözleşmede yer alması önerilen konu | Açıklama |
|---|---|
| İçerik platformları | Instagram, YouTube veya diğer platformlar |
| Tanıtılacak uygulama | Uygulamanın adı ve konusu |
| İçerik yükümlülüğü | Video, gönderi, hikâye veya bağlantı paylaşımı |
| Yönlendirme yöntemi | Link, QR kod, promosyon kodu veya takip kodu |
| Ödeme modeli | İndirme, tıklama veya üyelik başına ödeme |
| Raporlama | İndirme sayısının hangi sistemden alınacağı |
| Brüt ödeme | Bankaya aktarılacak toplam tutar |
| Vergisel statü | İçerik üreticisinin mükerrer 20/B kapsamında olduğu |
| Banka hesabı | İstisna kapsamında tanımlanan IBAN |
| Kampanya dönemi | Başlangıç ve bitiş tarihleri |
2026 Yılında İstisna Sınırı Ne Kadardır?
2026 yılında GVK mükerrer 20/B istisnasında dikkate alınacak sınır 5.300.000 TL’dir.
Bu tutar, Gelir Vergisi Kanunu’nun 103 üncü maddesindeki tarifenin dördüncü gelir dilimidir.
| Yıl | İstisna sınırı |
|---|---|
| 2024 | 3.000.000 TL |
| 2025 | 4.300.000 TL |
| 2026 | 5.300.000 TL |
Sınır, aynı kişinin mükerrer 20/B kapsamındaki bütün kazançlarının toplamı üzerinden takip edilir.
Örneğin kişinin;
- YouTube reklam geliri,
- Instagram sponsorluk geliri,
- Uygulama indirme başına geliri,
- Online eğitim geliri,
varsa bu kazançların toplamı dikkate alınır.
2026 Sınırı Aşılırsa Ne Olur?
İstisna kapsamındaki kazanç toplamı 2026 yılında 5.300.000 TL’yi aşarsa, kazancın tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilir.
Yalnızca aşan kısım beyan edilmez.
| Unsur | Sonuç |
|---|---|
| Kazanç 5.300.000 TL’yi aşmıyor | Yıllık beyanname verilmez |
| Kazanç 5.300.000 TL’yi aşıyor | Kazancın tamamı beyan edilir |
| Banka kesintileri (stopaj) | Hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir |
| Sonraki yıl sınır aşılmıyor | Şartlarla tekrar istisna uygulanabilir |
| Başka gelirlerin bulunması | Tek başına 20/B istisnasını engellemez |
Uygulama İndirme Gelirinde KDV Hesaplanır mı?
GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır.
Bu nedenle içerik üreticisinin uygulama indirme başına elde ettiği kazanç 20/B kapsamında ise bu hizmet için KDV hesaplanmaz.
| Durum | KDV uygulaması |
|---|---|
| Gelir mükerrer 20/B kapsamında | KDV hesaplanmaz |
| Sosyal içerik ve tanıtım faaliyeti şartları sağlanmış | KDV istisnası uygulanır |
| Yıllık gelir vergisi sınırı aşılmış | Yıllık beyan yapılması KDV istisnasını tek başına kaldırmaz |
| Faaliyet 20/B kapsamında değil | Genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanır |
| Banka hesabı şartı ihlal edilmiş | KDV, ceza ve faiz riski doğabilir |
Uygulama Şirketinin 2 No.lu KDV Beyannamesi Vermesi Gerekir mi?
İçerik üreticisi Türkiye’de bulunan gerçek kişi olup mükerrer 20/B kapsamında faaliyet gösteriyorsa, verilen hizmet KDV’den istisnadır.
Dolayısıyla mobil uygulama şirketinin bu ödeme nedeniyle 2 No.lu KDV Beyannamesiyle sorumlu sıfatıyla KDV beyan etmesi gerekmez.
Ancak içerik üreticisinin istisna şartlarını taşımaması halinde işlemin genel KDV ve stopaj hükümleri ayrıca incelenmelidir.
Defter Tutma ve Fatura Düzenleme Zorunluluğu Var mıdır?
Yalnız mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetleri bulunan kişiler açısından defter tasdik ettirme, defter tutma ve belge düzenleme yükümlülükleri kaldırılmıştır.
Bununla birlikte;
- Sözleşmeler,
- Banka dekontları,
- Harcama belgeleri,
- Kampanya raporları,
- Uygulama indirme raporları,
- Sosyal medya paylaşım kayıtları,
beş yıllık süre boyunca saklanmalıdır.
Kişinin 20/B dışında ticari, zirai veya serbest meslek faaliyeti bulunması halinde, diğer faaliyetler yönünden defter ve belge düzenleme yükümlülükleri devam eder.
Gelir ve Giderler Ayrı İzlenmeli midir?
İçerik üreticisinin hem istisna kapsamındaki hem de kapsam dışındaki faaliyetleri bulunuyorsa gelir ve giderler ayrı izlenmelidir.
| Gelir veya gider | İzleneceği faaliyet |
|---|---|
| Instagram içerik geliri | İstisna faaliyeti |
| Uygulama indirme başına ödeme | İstisna faaliyeti |
| Fiziki ürün satışı | Vergiye tabi ticari faaliyet |
| E-kitap satışı | Somut duruma göre ticari faaliyet |
| Tanıtım videosu prodüksiyon gideri | İstisna faaliyeti |
| Ürün satış sitesi gideri | Ticari faaliyet |
| Ortak internet ve bilgisayar gideri | Hasılat oranına göre paylaştırılabilir |
İstisna faaliyetine isabet eden giderler, kapsam dışındaki ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilemez.
Örnek 1: İndirme Başına 40 TL Ödeme
Bir şefin Instagram ve YouTube üzerinden yemek tarifleri paylaştığını ve takipçilerini bir yemek tarifi uygulamasına yönlendirdiğini varsayalım.
2026 yılında 10.000 kişi uygulamayı indirmiş ve uygulama şirketi indirme başına 40 TL ödeme yapmıştır.
| Unsur | Tutar |
|---|---|
| Uygulama indirme sayısı | 10.000 |
| İndirme başına ödeme | 40 TL |
| Brüt hasılat | 400.000 TL |
| Banka kesintisi yüzde 15 | 60.000 TL |
| Net banka ödemesi | 340.000 TL |
Diğer şartların sağlanması ve yıllık kazanç toplamının 5.300.000 TL’yi aşmaması halinde banka kesintisi nihai vergileme olur.
Örnek 2: Sabit Tanıtım Bedeli ve İndirme Primi
Bir içerik üreticisine kampanya için 100.000 TL sabit tanıtım bedeli ve her uygulama indirmesi için 20 TL ödeme yapılmıştır. Kampanya sonucunda 5.000 indirme gerçekleşmiştir.
| Gelir unsuru | Tutar |
|---|---|
| Sabit tanıtım bedeli | 100.000 TL |
| İndirme primi | 100.000 TL |
| Toplam brüt hasılat | 200.000 TL |
| Banka kesintisi | 30.000 TL |
| Net tutar | 170.000 TL |
Sabit tanıtım bedeli ile performansa dayalı indirme bedeli aynı içerik ve tanıtım faaliyetiyle bağlantılıysa, her iki tutar da mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilebilir.
Örnek 3: İçerik Üretmeden Yalnız Link Dağıtılması
Bir kişi herhangi bir özgün sosyal medya içeriği üretmeden farklı uygulamalara ait bağlantıları mesaj gruplarında paylaşmakta ve her indirme için komisyon almaktadır.
| Unsur | Değerlendirme |
|---|---|
| Özgün içerik üretimi | Yok |
| Ürün deneyimi veya tanıtım içeriği | Yok |
| Faaliyetin niteliği | Yönlendirme ve aracılık |
| Mükerrer 20/B | Otomatik olarak uygulanamaz |
| Vergileme | Ticari kazancın genel hükümleri gündeme gelebilir |
Bu faaliyet, özelgedeki yemek tarifleri üreten sosyal içerik üreticisinin faaliyetinden farklıdır.
Örnek 4: Yıllık Sınırın Aşılması
İçerik üreticisinin 2026 yılında;
| Gelir türü | Tutar |
|---|---|
| YouTube reklam geliri | 2.200.000 TL |
| Instagram sponsorluk geliri | 1.500.000 TL |
| Uygulama indirme geliri | 1.900.000 TL |
| Toplam | 5.600.000 TL |
Toplam kazanç 5.300.000 TL sınırını aştığından, 5.600.000 TL’nin tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilir. Banka tarafından yıl içinde kesilen vergiler hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
İstisna Şartları İhlal Edilirse Ne Olur?
Aşağıdaki durumlar istisnanın kaybedilmesine neden olabilir:
| İhlal | Olası sonuç |
|---|---|
| İstisna belgesi alınmaması | Genel vergilemeye tabi olunur |
| Özel banka hesabı açılmaması | İstisna uygulanamaz |
| Hasılatın başka hesaba gönderilmesi | İstisna riske girer |
| Nakit tahsilat yapılması | İstisna şartı ihlal edilir |
| Kazancın faaliyetle ilgisiz olması | Genel hükümler uygulanır |
| Faaliyetin saf aracılık olması | İstisna reddedilebilir |
| İçerik üreticisi yerine şirketin gelir elde etmesi | Kurumlar vergisi uygulanır |
Şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk eden vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.
Uygulamada Yapılan Başlıca Hatalar
| Hata | Vergisel risk |
|---|---|
| Her uygulama indirme gelirini istisna saymak | Saf aracılık geliri istisna dışında kalabilir |
| İçerik üretimiyle ödeme arasındaki ilişkiyi belgelendirmemek | İstisnanın reddi riski doğar |
| Sözleşme yapmamak | Gelirin niteliği ispatlanamayabilir |
| Ödemeyi başka hesaba almak | Banka hesabı şartı ihlal edilir |
| Mobil uygulama şirketinin ayrıca stopaj yapması | Mükerrer vergileme ve düzeltme ihtiyacı doğar |
| KDV hesaplamak | İstisna işlemde gereksiz KDV doğabilir |
| Dekont açıklamasını boş bırakmak | Giderin tevsiki zayıflar |
| 2026 sınırını ayrı gelirler üzerinden takip etmek | Toplam kazanç sınırı gözden kaçabilir |
| İçerik üreticisi ile uygulama geliştiricisini karıştırmak | Yanlış istisna gerekçesi kullanılabilir |
| Kampanya ve indirme raporlarını saklamamak | İnceleme sırasında ispat sorunu doğar |
İçerik Üreticileri İçin Kontrol Listesi
| Kontrol sorusu | Açıklama |
|---|---|
| Özgün sosyal medya içeriği üretiliyor mu? | Faaliyetin sosyal içerik niteliği belirlenmelidir |
| Uygulama yönlendirmesi içerikle bağlantılı mı? | Kazancın kaynağı açık olmalıdır |
| İstisna belgesi alındı mı? | Vergi dairesi başvurusu tamamlanmalıdır |
| Özel banka hesabı tanımlandı mı? | Bütün hasılat bu hesaba gelmelidir |
| IBAN vergi dairesine bildirildi mi? | Bir aylık bildirim süresi takip edilmelidir |
| Sözleşme mevcut mu? | Ödeme modeli ve hizmet açıklanmalıdır |
| İndirme raporları saklanıyor mu? | Hasılatın hesabı ispatlanmalıdır |
| Banka dekontu yeterli bilgiyi içeriyor mu? | Gider pusulası yerine geçebilmesi sağlanmalıdır |
| 2026 sınırı takip ediliyor mu? | Toplam kazanç 5.300.000 TL ile karşılaştırılmalıdır |
| Kapsam dışı gelirler ayrı mı izleniyor? | Ticari faaliyetler karıştırılmamalıdır |
Sonuç
Instagram, YouTube ve benzeri internet ortamlarında özgün içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin, bu içeriklerle bağlantılı olarak takipçilerini bir mobil uygulamaya yönlendirmesi ve uygulamayı indiren kişi başına ödeme alması, gerekli şartların sağlanması halinde GVK mükerrer 20/B kazanç istisnası kapsamında değerlendirilebilir.
İstisnanın uygulanması için içerik üreticisinin mobil uygulamayı bizzat geliştirmiş olması gerekmez. Özelgedeki kişi, mobil uygulama geliştiricisi sıfatıyla değil, sosyal içerik üreticisi ve ürün tanıtım hizmeti sunucusu sıfatıyla istisnadan yararlanmaktadır.
Ödemenin sabit bedel, tıklama, üyelik, satış veya indirme başına hesaplanması tek başına sonucu değiştirmez. Önemli olan ödemenin gerçek sosyal içerik üretimi veya internet üzerinden gerçekleştirilen tanıtım faaliyetiyle bağlantılı olmasıdır.
Buna karşılık herhangi bir içerik üretmeden yalnızca bağlantı paylaşılması veya faaliyetin tamamen aracılıktan oluşması halinde mükerrer 20/B istisnasının uygulanacağı varsayılmamalıdır.
İstisna belgesinin alınması, özel banka hesabının kullanılması, bütün hasılatın bu hesaptan tahsil edilmesi ve 2026 yılı için 5.300.000 TL sınırının takip edilmesi gerekir. Banka hesaba aktarılan brüt tutardan yüzde 15 gelir vergisi kesintisi yapar. Şartların sağlanması halinde ödemeyi yapan şirket ayrıca stopaj yapmaz ve hizmet KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisna olur.
Yasal Dayanak Tablosu
| Mevzuat | Madde veya bölüm | Düzenlemenin konusu | Yazıyla ilgisi |
|---|---|---|---|
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Madde 37 | Ticari kazancın tanımı | İstisna bulunmaması halinde yönlendirme ve tanıtım gelirlerinin ticari kazanç olarak vergilendirilmesinin genel dayanağıdır |
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Mükerrer Madde 20/B | Sosyal içerik üreticiliği ve elektronik ortam hizmetleri kazanç istisnası | Uygulama indirme başına elde edilen sosyal içerik ve tanıtım gelirlerinin istisna şartlarını düzenler |
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Madde 94 | Gelir vergisi tevkifatı | Mükerrer 20/B kapsamındaki ödemelerde banka kesintisi dışında ayrıca stopaj yapılmaması bakımından önemlidir |
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Madde 98 | Kesilen vergilerin beyanı | Bankalar tarafından yapılan yüzde 15 kesintinin beyan edilmesine ilişkindir |
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Madde 103 | Gelir vergisi tarifesi | 2026 yılı için 5.300.000 TL olan dördüncü gelir diliminin belirlenmesinin dayanağıdır |
| 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu | Madde 119 | Kesilen vergilerin ödenmesi | Bankalar tarafından kesilen vergilerin ödenmesini düzenler |
| 7338 sayılı Kanun | Madde 2 | Mükerrer 20/B’nin ihdası | Sosyal içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştiriciliği istisnasının ilk yasal dayanağıdır |
| 7491 sayılı Kanun | Mükerrer 20/B değişikliği | İstisnanın internet ortamındaki içerik, eğitim, veri işleme, geliştirme ve ürün tanıtımı hizmetlerine genişletilmesi | 1 Ocak 2024 sonrası genişletilmiş kapsamın dayanağıdır |
| 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği | Madde 4 | Yararlanabilecek kişiler ve istisna şartları | İstisna belgesi, banka hesabı, tahsilat ve faaliyet kapsamını açıklar |
| 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği | Madde 6 | Yükümlülükler ve belgelendirme | Defter, belge, gider pusulası ve banka dekontu uygulamasını düzenler |
| 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği | Madde 7 | Yıl içinde istisnadan yararlanma | Hesap açılışı veya mevcut hesabın tanımlanması tarihinden itibaren istisna uygulamasını açıklar |
| 325 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği | Değişiklik hükümleri | 7491 sayılı Kanun sonrası genişletilen istisnanın uygulaması | İnternet üzerinden ürün tanıtımı ve diğer elektronik hizmetlerin kapsamını açıklar |
| 3065 sayılı KDV Kanunu | Madde 17/4-a | Mükerrer 20/B kazançlarına konu işlemlerde KDV istisnası | Uygulama tanıtım hizmetinde KDV hesaplanmamasının dayanağıdır |
| KDV Genel Uygulama Tebliği | II/F-4.26 | Sosyal içerik üreticiliği KDV istisnası | Mükerrer 20/B kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV uygulamasını açıklar |
| 213 sayılı Vergi Usul Kanunu | Madde 227 | Kayıtların tevsiki | Sözleşme, banka dekontu ve kampanya belgelerinin saklanması bakımından önemlidir |
| 213 sayılı Vergi Usul Kanunu | Madde 234 | Gider pusulası | Uygulama şirketinin içerik üreticisine yaptığı ödemenin belgelendirilmesinin dayanağıdır |
| 213 sayılı Vergi Usul Kanunu | Madde 148 | Bilgi verme yükümlülüğü | Banka hesabı bilgilerinin vergi dairesine bildirilmesiyle bağlantılıdır |
| 213 sayılı Vergi Usul Kanunu | Mükerrer Madde 257 | Bakanlığın düzenleme yetkisi | İstisna hesabı ve banka bildirimi yükümlülüklerine dayanak oluşturur |
| 213 sayılı Vergi Usul Kanunu | Madde 413 | Özelge talep hakkı | Tereddütlü faaliyet modellerinde yazılı izahat alınmasına dayanak oluşturur |
Not
Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.
Kaynak: https://www.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/433/ozelge/38895
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.
Bu Mevzuatla İlgili Diğer Makaleler
POS Cihazı ve Mobil Uygulama Üzerinden Alınan Bahşişler Nasıl Vergilendirilir?
3 dk okuma