Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Verilen Online Yazılım Eğitimleri GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi?

Özet

Kişinin kendi geliştirdiği muhasebe programlarının kullanımına ilişkin eğitimleri, kendisine ait internet sitesi üzerinden çevrim içi görüşme programları kullanarak vermesi halinde, eğitim gelirleri gerekli şartlarla GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanabilir. Kişinin aynı zamanda yazılım geliştirme faaliyeti yürütmesi veya eğitimin kendi geliştirdiği programa ilişkin olması bu sonucu değiştirmemektedir. GİB’in resmi sisteminde yayımlanan özelge de aynı sonucu içermektedir. (Özelge)

GİB rehberinde, kişinin kendi internet sitesi üzerinden eğitim videoları sunması ve çevrim içi görüşme programıyla özel ders vermesi açıkça istisna örneği olarak gösterilmiştir. İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan bireysel kurs ve eğitim gelirleri 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren, gelirin ticari veya serbest meslek niteliğinden bağımsız olarak, mükerrer 20/B kapsamında değerlendirilebilmektedir.

İstisna için vergi dairesinden istisna belgesi alınması, Türkiye’de kurulu bankada bu faaliyetlere özgü hesap kullanılması, eğitim hasılatının tamamının bu hesap üzerinden tahsil edilmesi ve banka hesap bilgilerinin bir ay içinde vergi dairesine bildirilmesi gerekir. Banka, hesaba aktarılan brüt hasılat üzerinden yüzde 15 gelir vergisi kesintisi yapar.

2026 yılında mükerrer 20/B bakımından dikkate alınacak dördüncü gelir dilimi 5.300.000 TL’dir. İstisna kapsamındaki yıllık kazanç bu tutarı aşarsa kazancın tamamı yıllık beyannameyle bildirilir; banka kesintileri hesaplanan vergiden mahsup edilir.

Özelgenin kapsamıyla ilgili iki önemli sınır bulunmaktadır:

• Özelge, çevrim içi eğitim gelirini istisna kapsamında değerlendirmektedir. Muhasebe programının satışından, lisanslanmasından, aboneliğinden veya müşteriye özel yazılım geliştirilmesinden elde edilen gelirlerin tamamının aynı istisnaya girdiği sonucuna ulaşılamaz.
• Yazılım faaliyeti ile çevrim içi eğitim birlikte yürütülüyorsa yazılım gelirleriyle eğitim gelirleri, banka hesapları, giderler ve belgeler ayrı izlenmelidir. Başka ticari faaliyet bulunduğundan genel defter ve belge yükümlülükleri yazılım faaliyeti yönünden devam eder.

GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen çevrim içi eğitim hizmetleri KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır. Yıllık kazanç sınırının aşılması nedeniyle gelir vergisi beyannamesi verilmesi, KDV istisnasını tek başına ortadan kaldırmaz. Ancak faaliyetin baştan itibaren mükerrer 20/B kapsamına girmemesi veya banka hesabı gibi temel şartların ihlal edilmesi halinde KDV, ceza ve faiz riski doğabilir.

Özelgeler yalnız talepte bulunan mükellef ve özelgede açıklanan somut olay bakımından VUK m. 369 ve 413 çerçevesinde koruma sağlar. Benzer faaliyetlerde özelge önemli bir idari görüş olmakla birlikte her mükellef için doğrudan bağlayıcı genel düzenleme niteliğinde değildir.

---

Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Verilen Online Yazılım Eğitimleri GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi?

Yazılım geliştiricileri, geliştirdikleri programların kurulumu ve kullanımı konusunda müşterilerine çevrim içi eğitim verebilmektedir. Bu eğitimler kişinin kendi internet sitesi üzerinden organize edilebilmekte; Zoom, Google Meet, Microsoft Teams ve benzeri çevrim içi görüşme programları kullanılarak birebir veya özel eğitim şeklinde gerçekleştirilebilmektedir.

Bu faaliyet modelinde en önemli vergisel soru şudur:

Kendi geliştirdiği muhasebe programının kullanım eğitimini kişisel internet sitesi üzerinden çevrim içi olarak veren bir yazılım geliştiricisi, eğitimlerden elde ettiği gelirler için Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesindeki kazanç istisnasından yararlanabilir mi?

Vergi idaresinin görüşüne göre, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden çevrim içi görüşme programları kullanılarak verilen özel eğitimlerden elde edilen gelirler, gerekli şartların sağlanması halinde GVK mükerrer 20/B istisnasından yararlanabilir.

Eğitimin kişinin kendi geliştirdiği programa ilişkin olması veya kişinin aynı zamanda yazılım geliştirme faaliyeti yürütmesi, eğitim gelirinin istisna kapsamında değerlendirilmesine engel değildir.

GVK Mükerrer 20/B İstisnası Nedir?

GVK mükerrer 20/B ile gerçek kişilerin aşağıdaki faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar belirli şartlarla gelir vergisinden istisna edilmiştir:

Faaliyet	Açıklama
Sosyal içerik üreticiliği	İnternet ortamında metin, görüntü, ses veya video içerikleri paylaşılması
Bireysel kurs ve eğitim	İnternet üzerinden özel ders, kurs veya eğitim verilmesi
Veri işleme ve geliştirme	Elektronik ortamlar üzerinden veri işleme ve geliştirme hizmeti
Ürün tanıtımı	İnternet veya sosyal medya üzerinden ürün ve hizmet tanıtılması
Mobil uygulama geliştiriciliği	Mobil uygulamalardan elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden gelir elde edilmesi

İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan bireysel kurs ve eğitim hizmetleri 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren istisna kapsamındadır.

Kişisel İnternet Sitesi Elektronik Ortam Sayılır mı?

Evet. İstisnanın uygulanabilmesi için eğitimin mutlaka Instagram, YouTube veya başka bir sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden verilmesi gerekmez.

Kişinin kendisine ait internet sitesi de “internet ve benzeri elektronik ortam” kapsamında değerlendirilebilir.

Eğitimin verildiği ortam	İstisna bakımından değerlendirme
Kişisel internet sitesi	Kapsamda
Zoom	Kapsamda
Google Meet	Kapsamda
Microsoft Teams	Kapsamda
Web tabanlı eğitim paneli	Kapsamda
Fiziki sınıf	Mükerrer 20/B kapsamında değildir

Kişisel internet sitesinin yalnızca randevu ve ödeme amacıyla kullanılması, eğitimin ise çevrim içi görüşme programıyla gerçekleştirilmesi de istisnaya engel değildir.

Zoom üzerinden verilen online özel ders gelirlerinin vergilendirilmesi konusunda da internet üzerinden verilen eğitimlerin kapsamı açıklanmaktadır.

Muhasebe Programı Eğitimi İstisna Kapsamına Girer mi?

Kişinin kendi geliştirdiği muhasebe programının;

• Kurulumu,
• Kullanıcı tanımları,
• Modüllerin kullanımı,
• Muhasebe kayıtlarının oluşturulması,
• Raporların alınması,
• E-fatura veya e-defter entegrasyonu,
• Yetkilendirme işlemleri,
• Dönem sonu uygulamaları,

gibi konularda internet üzerinden verdiği özel eğitimler, bireysel kurs ve eğitim hizmeti kapsamında değerlendirilebilir.

İşlem	Mükerrer 20/B durumu
Program kullanımının çevrim içi anlatılması	İstisna kapsamında olabilir
Birebir canlı yazılım eğitimi	İstisna kapsamında olabilir
İnternet üzerinden özel kurs verilmesi	İstisna kapsamında olabilir
Kayıtlı eğitim videolarına abonelik	Şartlarla istisna kapsamında olabilir
Fiziki işyerinde yüz yüze eğitim	Mükerrer 20/B kapsamında değildir
Yazılım lisansı satışı	Bu özelgeye dayanılarak istisna sayılamaz
Müşteriye özel yazılım kodlanması	Ayrıca değerlendirilmelidir

Özelgedeki olumlu görüş yalnız eğitime ilişkindir. Yazılımın geliştirilmesi, satılması veya lisanslanmasıyla eğitim hizmetinin birbirinden ayrılması gerekir.

Eğitimin Kişinin Kendi Yazılımına İlişkin Olması Sonucu Değiştirir mi?

Hayır. Çevrim içi eğitimin başkasına ait bir yazılıma veya kişinin kendi geliştirdiği programa ilişkin olması, tek başına istisna açısından farklılık yaratmaz.

Belirleyici olan hususlar şunlardır:

• Gerçek bir eğitim hizmetinin bulunması,
• Eğitimin internet veya benzeri elektronik ortamda verilmesi,
• Hasılatın özel banka hesabından tahsil edilmesi,
• Diğer mükerrer 20/B şartlarının yerine getirilmesi.

Ancak program satışıyla eğitim aynı sözleşme veya bedel içinde sunuluyorsa, yazılım ve eğitim bedellerinin ayrıştırılması gerekir.

Yazılım Satışı da Mükerrer 20/B Kapsamına Girer mi?

Özelge yalnız çevrim içi eğitim gelirini değerlendirmiştir. Bu nedenle özelgeye dayanılarak aşağıdaki gelirlerin doğrudan istisna kapsamında olduğu söylenemez:

Gelir türü	Değerlendirme
Masaüstü muhasebe programı satış bedeli	Genel ticari kazanç hükümlerine tabi olabilir
Web tabanlı program aboneliği	Faaliyetin yapısına göre ayrıca incelenmelidir
Yazılım lisans bedeli	Genel hükümlere göre değerlendirilir
Müşteriye özel kodlama hizmeti	Ticari kazanç hükümleri gündeme gelebilir
Bakım ve teknik destek bedeli	Hizmetin niteliğine göre ayrıca değerlendirilir
Online kullanım eğitimi	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir

Mobil uygulama geliştiriciliği bakımından istisna, akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için geliştirilen uygulamalardan elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlara yöneliktir.

Masaüstü, web veya müşteriye özel yazılımlardan elde edilen bütün gelirler otomatik olarak mobil uygulama geliştiriciliği istisnasına girmez.

Yurt dışı merkezli siteye yüklenen oyun yazılımı gelirlerinde mükerrer 20/B uygulaması yazılım türü ve satış platformunun neden önemli olduğunu göstermektedir.

Yazılım ve Eğitim Birlikte Satılırsa Ne Yapılmalıdır?

Yazılım lisansı ile eğitim hizmetinin tek bedelle satılması halinde, bedelin tamamının eğitim geliri sayılarak mükerrer 20/B hesabına yatırılması risklidir.

Örneğin bir müşteriye;

• Muhasebe programı lisansı,
• Kurulum hizmeti,
• Veri aktarımı,
• Bir yıllık teknik destek,
• On saat çevrim içi eğitim,

tek paket halinde sunulabilir.

Bu durumda her hizmetin bedeli sözleşmede ayrı gösterilmelidir.

Paket unsuru	Önerilen vergisel takip
Yazılım lisansı	Genel ticari faaliyet geliri
Kurulum hizmeti	Genel ticari faaliyet kapsamında ayrıca değerlendirilir
Veri aktarımı	Hizmetin niteliğine göre ayrıca değerlendirilir
Teknik destek	Genel hizmet geliri olabilir
Çevrim içi özel eğitim	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir

Bedellerin ayrılmaması halinde toplam bedelin hangi bölümünün istisna kapsamında olduğunun ispatı güçleşir.

Eğitim Bedeli Nasıl Ayrıştırılmalıdır?

Yazılım ve eğitim birlikte sunuluyorsa aşağıdaki belgelerde ayrım yapılması önemlidir:

• Teklif formu,
• Sözleşme,
• Sipariş formu,
• Tahsilat planı,
• Banka dekontu,
• Fatura veya gider pusulası,
• Eğitim programı,
• Katılımcı ve ders kayıtları.

Ayrıştırmada piyasa rayicine uygun, gerçek ve savunulabilir bedeller kullanılmalıdır.

Hatalı uygulama	Risk
Yazılım bedelinin eğitim adıyla tahsil edilmesi	İstisnanın reddi
Paket bedelinin tamamının özel hesaba alınması	Banka hesabı münhasırlık şartının ihlali
Sözleşmede eğitim bedelinin bulunmaması	İspat sorunu
Yazılım gelirinin eğitim gibi gösterilmesi	Gelir vergisi ve KDV tarhiyatı
Emsaline göre çok yüksek eğitim bedeli	Vergi incelemesi riski

Bireysel Eğitim Şartı Ne Anlama Gelir?

Kanunda “bireysel kurs ve eğitim” ifadesi kullanılmaktadır. Özelgedeki olayda da özel eğitim hizmeti değerlendirilmiştir.

Aşağıdaki faaliyetler daha güçlü biçimde istisna kapsamındadır:

Eğitim modeli	Değerlendirme
Birebir canlı yazılım eğitimi	Kapsamda
Müşteriye özel çevrim içi ders	Kapsamda
Küçük gruba özel program kullanımı eğitimi	Somut koşullara göre değerlendirilebilir
Genel katılıma açık online kurs	Faaliyetin yapısına göre incelenmelidir
Şirket çalışanlarının tamamına kurumsal eğitim	Otomatik olarak kapsamda kabul edilmemelidir
Fiziki sınıfta kurumsal eğitim	Mükerrer 20/B kapsamında değildir

Çok sayıda eğitmen istihdam edilerek organize edilen kurs işletmeleri veya büyük ölçekli kurumsal eğitimler için ayrıca değerlendirme yapılması gerekebilir.

Canlı Ders ile Kayıtlı Eğitim Videosu Arasında Fark Var mı?

Hem canlı çevrim içi dersler hem de internet sitesindeki kayıtlı eğitim videolarından elde edilen gelirler belirli şartlarla istisna kapsamında olabilir.

Eğitim biçimi	Gelir modeli
Canlı birebir ders	Ders başına ücret
Canlı grup dersi	Katılım ücreti
Kayıtlı eğitim videosu	Satın alma veya erişim bedeli
Eğitim platformu üyeliği	Aylık/yıllık abonelik
Eğitim videosundaki reklam	Reklam geliri
Eğitim içeriğine sponsorluk	Sponsorluk geliri

Ancak eğitim içeriğinin ayrı bir dijital ürün satışı mı yoksa internet üzerinden sunulan eğitim hizmeti mi olduğu sözleşme ve fiili uygulama üzerinden belirlenmelidir.

İstisnadan Kimler Yararlanabilir?

İstisnadan yalnız gerçek kişiler yararlanabilir.

Kişi veya yapı	İstisna durumu
Gerçek kişi yazılım geliştiricisi	Eğitim geliri yönünden yararlanabilir
Gerçek kişi eğitmen	Yararlanabilir
Dar mükellef gerçek kişi	Diğer şartlarla yararlanabilir
Limited şirket	Yararlanamaz
Anonim şirket	Yararlanamaz
Adi ortaklık	Yararlanamaz
Eğitim şirketi	Yararlanamaz

Eğitim hizmetinin bir şirket tarafından verilmesi halinde kazanç kurumlar vergisine ilişkin genel hükümlere göre vergilendirilir.

Başka Ticari Faaliyetin Bulunması İstisnaya Engel midir?

Hayır. Mükellefin yazılım geliştirme, yazılım satışı veya başka bir ticari faaliyetinin bulunması, çevrim içi eğitim gelirinin mükerrer 20/B istisnasından yararlanmasına engel değildir.

Ancak gelirler ve giderler ayrı izlenmelidir.

Faaliyet	Vergisel takip
Çevrim içi özel eğitim	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Muhasebe programı satışı	Genel ticari kazanç
Yazılım lisans geliri	Genel ticari kazanç
Kurulum ve destek	Genel hükümlere göre değerlendirilir
Mobil uygulama mağazası geliri	Şartları varsa ayrıca 20/B kapsamında olabilir

Başka ticari faaliyet bulunduğunda defter tutma, belge düzenleme ve beyanname yükümlülükleri bu faaliyetler yönünden devam eder.

İstisna Belgesi Nasıl Alınır?

İstisnadan yararlanmak isteyen gerçek kişinin ikametgâhının bulunduğu yerdeki vergi dairesine başvurması gerekir.

Başvuru sürecinde genel olarak şu aşamalar izlenir:

1. Mükerrer 20/B istisna belgesi için başvuru yapılır.
2. Vergi dairesi mevcut faaliyet kodlarını kontrol eder.
3. Gerekiyorsa çevrim içi eğitim faaliyetine uygun faaliyet kodu eklenir.
4. İstisna belgesi alınır.
5. Belge Türkiye’de kurulu bankaya ibraz edilir.
6. Yeni hesap açılır veya mevcut hesap bu amaçla tanımlanır.
7. Banka adı, şube ve IBAN bilgileri bir ay içinde vergi dairesine bildirilir.
8. Eğitim hasılatının tamamı bu hesap üzerinden tahsil edilir.

Sosyal içerik üreticileri ve internet üzerinden hizmet sunanlar için 2026 başvuru ve banka bildirimi konusunda ayrıntılı bilgiler bulunmaktadır.

Mevcut Ticari Mükellef İstisna Belgesi Alabilir mi?

Evet. Daha önce yazılım geliştirme faaliyeti nedeniyle ticari kazanç mükellefiyeti bulunan gerçek kişi de istisna belgesi alabilir.

Vergi dairesi;

• Mevcut faaliyet kodlarını,
• Online eğitim faaliyetini,
• Faaliyetin mükerrer 20/B kapsamına girip girmediğini,
• Uygun faaliyet kodunun tesis edilip edilmediğini,

kontrol eder.

Uygun faaliyet kodunun tesisinden sonra istisna belgesi verilebilir.

Özel Banka Hesabı Kullanılması Zorunlu mudur?

Evet. Çevrim içi eğitim faaliyetinden elde edilen bütün hasılat Türkiye’de kurulu bankada mükerrer 20/B amacıyla tanımlanan hesap üzerinden tahsil edilmelidir.

Tahsilat	İstisna açısından durum
Öğrencinin özel hesaba havale yapması	Uygun
Sanal POS tahsilatının özel hesaba aktarılması	Şartlarıyla uygun
Eğitim platformunun özel hesaba ödeme yapması	Uygun
Nakit tahsilat	İstisna riski doğurur
Normal ticari hesaba ödeme	İstisna riski doğurur
Yazılım satış bedelinin özel hesaba alınması	Münhasırlık şartını ihlal edebilir

Özel hesap yalnız istisna kapsamındaki gelirler için kullanılmalıdır.

Yazılım Satış Geliri Aynı Hesaba Alınabilir mi?

Hayır. Mükerrer 20/B kapsamına girmeyen yazılım satış, lisans, kurulum veya teknik destek bedellerinin eğitim gelirleri için açılan özel hesaba yatırılması doğru değildir.

Hesap	Tahsil edilecek gelir
Mükerrer 20/B hesabı	Çevrim içi eğitim hasılatı
Ticari işletme hesabı	Yazılım satış ve lisans gelirleri
Ticari işletme hesabı	Kurulum ve teknik destek bedelleri
Mobil uygulama istisna hesabı	Şartları sağlanan uygulama mağazası gelirleri

Farklı gelirlerin aynı hesapta toplanması bankanın kapsam dışı gelirden de yüzde 15 kesinti yapmasına ve hesabın münhasır kullanım şartının tartışmalı hale gelmesine neden olabilir.

Banka Ne Kadar Vergi Keser?

Banka, özel hesaba aktarılan brüt eğitim hasılatı üzerinden yüzde 15 oranında gelir vergisi kesintisi yapar.

Brüt eğitim hasılatı	Banka kesintisi	Hesapta kalan
50.000 TL	7.500 TL	42.500 TL
100.000 TL	15.000 TL	85.000 TL
500.000 TL	75.000 TL	425.000 TL
1.000.000 TL	150.000 TL	850.000 TL

Kesinti, eğitimle ilgili giderler düşülmeden brüt hasılat üzerinden yapılır.

Ödemeyi Yapan Şirket Ayrıca Stopaj Yapar mı?

Mükerrer 20/B kapsamındaki eğitim bedeli özel banka hesabına yatırılıyorsa, bankanın yüzde 15 kesintisi dışında ayrıca GVK m. 94 kapsamında gelir vergisi stopajı yapılmaz.

Ödeme yapan	Uygulama
Bireysel öğrenci	Brüt bedeli özel hesaba yatırır
Ticari işletme	Brüt bedeli özel hesaba yatırır
Limited veya anonim şirket	Ayrıca gelir vergisi stopajı yapmaz
Banka	Yüzde 15 kesinti yapar

Ödemeyi yapan şirket, işlemle ilgili istisna belgesi ve özel IBAN bilgilerini dosyasında saklamalıdır.

Online Eğitim Geliri İçin Fatura Düzenlenir mi?

Münhasıran mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetler bakımından defter tutma ve belge düzenleme yükümlülüğü kaldırılmıştır.

Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi bir işletme tarafından eğitim bedeli ödenmişse ödemenin gider pusulasıyla belgelendirilmesi esastır. Gider pusulasındaki bilgileri imza hariç taşıyan banka dekontu gider pusulası yerine geçebilir.

Ancak kişinin kapsam dışında yazılım geliştirme ve satış faaliyeti de varsa:

• Yazılım satışlarında fatura düzenlenir.
• Lisans ve teknik destek gelirleri belgelendirilir.
• Mükerrer 20/B kapsamındaki eğitim gelirleri ayrı takip edilir.
• Eğitim ve yazılım bedelleri aynı belgede karıştırılmaz.

Banka Dekontunda Hangi Bilgiler Bulunmalıdır?

Bilgi	Örnek
Ödemeyi yapan	ABC A.Ş.
Ödemeyi alan	Eğitmenin adı ve soyadı
T.C. kimlik veya vergi numarası	İlgili numara
Ödeme açıklaması	Haziran 2026 muhasebe programı online kullanım eğitimi
Eğitim dönemi	1-15 Haziran 2026
Brüt bedel	60.000 TL
Özel IBAN	Mükerrer 20/B hesabı

Dekont açıklamasının yalnız “ödeme” veya “hizmet bedeli” şeklinde bırakılmaması önerilir.

2026 Yılı İstisna Sınırı Ne Kadardır?

2026 yılında mükerrer 20/B kapsamında dikkate alınacak yıllık kazanç sınırı 5.300.000 TL’dir.

Yıl	Yıllık kazanç sınırı
2024	3.000.000 TL
2025	4.300.000 TL
2026	5.300.000 TL

Sınır, kişinin mükerrer 20/B kapsamındaki bütün kazançlarının toplamı üzerinden değerlendirilir.

Örneğin kişi aynı yıl;

• Online yazılım eğitimi,
• Sosyal medya içerik geliri,
• Online ürün tanıtımı,
• Mobil uygulama mağazası geliri,

elde ediyorsa kapsam dahilindeki kazançlar birlikte dikkate alınır.

2026 yılında mükerrer 20/B istisnasının uygulanması başlıklı içerikte güncel sınır ve şartlar açıklanmaktadır.

Yıllık Sınır Aşılırsa Ne Olur?

İstisna kapsamındaki yıllık kazanç 5.300.000 TL’yi aşarsa:

• Kazancın tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilir.
• Yalnız sınırı aşan kısım değil, kazancın tamamı vergilendirilir.
• Banka tarafından yapılan kesintiler hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
• Belgeli giderler kazancın tespitinde indirilebilir.
• Geçici vergi yönünden özel Tebliğ hükümleri dikkate alınır.

Kazanç	2026 sonucu
5.000.000 TL	Sınır aşılmamıştır
5.300.000 TL	Sınır aşılmamıştır
5.300.001 TL	Sınır aşılmıştır
6.000.000 TL	Kazancın tamamı beyan edilir

Sınır Aşılması KDV İstisnasını Kaldırır mı?

Hayır. Mükerrer 20/B kapsamındaki kazançların yıllık sınırı aşması ve yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesi, KDV istisnasını tek başına ortadan kaldırmaz.

Ancak;

• Eğitim faaliyetinin baştan itibaren kapsam dışında olması,
• Eğitim yerine yazılım satış gelirinin istisna hesabına alınması,
• Bütün hasılatın özel banka hesabından tahsil edilmemesi,
• Temel şartların ihlal edilmesi,

halinde KDV istisnası da risk altına girebilir.

Online Eğitim Hizmetinde KDV Hesaplanır mı?

GVK mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen online eğitim hizmetleri KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır.

İşlem	KDV durumu
Mükerrer 20/B kapsamındaki online eğitim	KDV hesaplanmaz
Kişisel internet sitesinden canlı özel ders	Şartlarla KDV’den istisna
Eğitim videosu aboneliği	Şartlarla KDV’den istisna olabilir
Fiziki sınıfta eğitim	Genel KDV hükümlerine tabi
Yazılım lisans satışı	Genel KDV hükümlerine tabi olabilir
Müşteriye özel yazılım geliştirme	Genel KDV hükümlerine göre değerlendirilir

Fiziki ve Online Eğitim Birlikte Verilirse Ne Olur?

Aynı eğitim programının bir kısmının online, bir kısmının yüz yüze verilmesi halinde bedeller ayrıştırılmalıdır.

Eğitim bölümü	Vergisel değerlendirme
Canlı online ders	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Kayıtlı online video	Şartlarla kapsamda olabilir
Fiziki sınıf eğitimi	Genel hükümlere tabi
Yerinde kurulum eğitimi	Genel hükümlere tabi olabilir
Karma paket	Bedeller ayrıştırılmalıdır

Toplam bedelin tamamının online eğitim geliri sayılması risklidir.

Başka Ticari Faaliyet Varsa Defter Tutma Yükümlülüğü

Münhasıran mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetlerde bulunan kişilerin defter tasdik ettirme, defter tutma ve belge düzenleme yükümlülükleri kaldırılmıştır.

Ancak yazılım satışı veya müşteriye özel kodlama gibi kapsam dışı ticari faaliyetler de bulunuyorsa:

• Defter tutma yükümlülüğü devam eder.
• Yazılım gelirleri ve eğitim gelirleri ayrı hesaplarda izlenir.
• Kapsam dışı işlemler için fatura düzenlenir.
• Ortak giderler faaliyetlere dağıtılır.
• İstisna faaliyetine düşen gider payı vergiye tabi yazılım kazancından indirilemez.

Ortak Giderler Nasıl Dağıtılır?

Yazılım geliştirme ve online eğitim faaliyetlerinde ortak kullanılan giderler bulunabilir:

• Ofis kirası,
• İnternet,
• Bilgisayar,
• Sunucu hizmetleri,
• Muhasebe hizmeti,
• Yazılım abonelikleri,
• Reklam giderleri.

Bu giderlerin doğrudan hangi faaliyete ait olduğu belirlenebiliyorsa ilgili faaliyete kaydedilmelidir. Doğrudan ayrıştırılamayan müşterek genel giderler, faaliyetlerin yıllık hasılatlarının toplam hasılat içindeki oranına göre dağıtılabilir.

Gider	Dağıtım
Eğitim için kullanılan Zoom üyeliği	Doğrudan eğitim faaliyeti
Program kodlama yazılımı	Yazılım geliştirme faaliyeti
Ortak ofis kirası	Hasılat oranına göre dağıtılabilir
Ortak internet gideri	Kullanım veya hasılat oranına göre dağıtılabilir
Eğitim reklamı	Eğitim faaliyeti
Yazılım satış reklamı	Yazılım faaliyeti

Örnek 1: Yalnız Online Program Eğitimi

Bir yazılım geliştiricisi 2026 yılında kendi geliştirdiği muhasebe programının kullanımına ilişkin birebir çevrim içi eğitimlerden 800.000 TL brüt hasılat elde etmiştir.

Unsur	Tutar veya sonuç
Brüt eğitim hasılatı	800.000 TL
Banka kesintisi	120.000 TL
Hesapta kalan tutar	680.000 TL
Yıllık sınır	5.300.000 TL
Yıllık gelir vergisi beyannamesi	Verilmez
KDV	Hesaplanmaz

Diğer şartların da sağlanması halinde banka kesintisi nihai vergileme olur.

Örnek 2: Yazılım Satışı ve Eğitim Birlikte

Mükellef 2026 yılında;

• Muhasebe programı satışından 1.500.000 TL,
• Online kullanım eğitiminden 500.000 TL,

gelir elde etmiştir.

Gelir	Vergisel takip
Yazılım satış geliri	Genel ticari kazanç
Online eğitim geliri	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Yazılım tahsilatı	Ticari banka hesabı
Eğitim tahsilatı	Özel mükerrer 20/B hesabı
Yazılım faturası	Düzenlenir
Eğitim KDV’si	Şartlarla hesaplanmaz

Yazılım satış geliri, mükerrer 20/B eğitim hesabına yatırılmamalıdır.

Örnek 3: Tek Bedelli Yazılım ve Eğitim Paketi

Bir müşteriye;

• 700.000 TL yazılım lisansı,
• 100.000 TL kurulum,
• 200.000 TL online eğitim,

sunulduğunu varsayalım.

Paket unsuru	Bedel	Vergisel durum
Yazılım lisansı	700.000 TL	Genel ticari kazanç
Kurulum	100.000 TL	Genel hükümlere tabi
Online eğitim	200.000 TL	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Toplam	1.000.000 TL	Ayrı belgelenmelidir

200.000 TL eğitim bedeli özel hesaba; diğer tutarlar ticari hesaba tahsil edilmelidir.

Örnek 4: Online ve Yüz Yüze Eğitim

Mükellef aynı müşteriye 60.000 TL online eğitim ve 40.000 TL müşterinin işyerinde yüz yüze eğitim vermiştir.

Eğitim	Bedel	Vergisel durum
Online eğitim	60.000 TL	Mükerrer 20/B kapsamında olabilir
Yüz yüze eğitim	40.000 TL	Genel hükümlere tabi
Toplam	100.000 TL	Bedeller ayrıştırılmalıdır

Toplam 100.000 TL’nin özel banka hesabına alınması doğru değildir.

Örnek 5: 2026 Yılı Sınırının Aşılması

Mükellefin 2026 yılında mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetlerden elde ettiği kazanç toplamının 5.600.000 TL olduğunu varsayalım.

Unsur	Sonuç
2026 sınırı	5.300.000 TL
Kazanç	5.600.000 TL
Sınır aşıldı mı?	Evet
Beyan edilecek kazanç	Kazancın tamamı
Banka kesintileri	Hesaplanan vergiden mahsup edilir
KDV istisnası	Yalnız sınır aşılması nedeniyle sona ermez

---

Uygulamada Yapılan Başlıca Hatalar

Hata	Vergisel risk
Yazılım satış gelirini online eğitim geliri saymak	İstisna reddi
Yazılım ve eğitim bedelini ayırmamak	Matrah ve KDV hatası
Kapsam dışı geliri özel hesaba almak	Münhasırlık şartının ihlali
Nakit eğitim tahsilatı yapmak	İstisnanın kaybı
Fiziki eğitimi online eğitim gibi göstermek	Eksik gelir vergisi ve KDV
Limited şirket üzerinden verilen eğitime istisna uygulamak	Kurumlar vergisi ve KDV riski
Yalnız internet sitesi bulunduğu için her geliri istisna saymak	Yanlış kapsam tespiti
Eğitim katılım kayıtlarını saklamamak	Hizmetin ispatlanamaması
Başka ticari faaliyet varken defter tutmamak	Usulsüzlük ve beyan riski
Ortak giderlerin tamamını yazılım kazancından düşmek	Fazla gider indirimi
Banka hesabını vergi dairesine bildirmemek	İstisna şartı ihlali
Yıllık kazanç sınırını takip etmemek	Beyanname verilmemesi riski

---

Yazılım Geliştiricileri İçin Kontrol Listesi

Kontrol sorusu	Açıklama
Eğitim internet üzerinden mi veriliyor?	Temel kapsam şartıdır
Eğitim gerçek kişi tarafından mı sunuluyor?	Kurumlar istisnadan yararlanamaz
İstisna belgesi alındı mı?	Vergi dairesi başvurusu gerekir
Uygun faaliyet kodu mevcut mu?	Vergi dairesi kontrol etmelidir
Özel banka hesabı açıldı mı?	Eğitim hasılatı bu hesapta toplanmalıdır
Banka bilgileri bildirildi mi?	Bir aylık süre takip edilmelidir
Yazılım ve eğitim bedelleri ayrıldı mı?	Sözleşme ve tahsilatta ayrım yapılmalıdır
Kapsam dışı gelirler farklı hesapta mı?	Hesabın münhasırlığı korunmalıdır
Fiziki eğitim bulunuyor mu?	Genel hükümler ayrıca uygulanmalıdır
Yıllık sınır takip ediliyor mu?	2026 için 5.300.000 TL
Ortak giderler dağıtılıyor mu?	Hasılat oranı veya uygun anahtar kullanılmalıdır
Eğitim kayıtları saklanıyor mu?	Ders, katılımcı ve ödeme kayıtları muhafaza edilmelidir

Sonuç

Kendi geliştirdiği muhasebe programlarının kullanımına ilişkin eğitimleri kişisel internet sitesi üzerinden çevrim içi görüşme programları kullanarak veren gerçek kişiler, gerekli şartları sağlamaları halinde GVK mükerrer 20/B kazanç istisnasından yararlanabilir.

İstisnanın uygulanabilmesi için eğitimin mutlaka sosyal medya platformundan verilmesi gerekmez. Kişisel internet sitesi üzerinden organize edilen ve Zoom, Google Meet, Microsoft Teams veya benzeri programlarla gerçekleştirilen özel eğitimler de internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen eğitim kapsamında değerlendirilebilir.

Ancak özelge yalnız online eğitim gelirine ilişkindir. Muhasebe programının satışı, lisanslanması, kurulumu, bakımı veya müşteriye özel yazılım geliştirme hizmetleri özelgeye dayanılarak mükerrer 20/B kapsamında kabul edilemez.

Yazılım ve online eğitim birlikte sunuluyorsa sözleşme, tahsilat ve muhasebe kayıtlarında bedeller ayrılmalıdır. Eğitim geliri özel mükerrer 20/B banka hesabına, yazılım ve diğer ticari faaliyet gelirleri ise normal ticari hesaba tahsil edilmelidir.

Banka özel hesaba aktarılan brüt eğitim hasılatı üzerinden yüzde 15 gelir vergisi kesintisi yapar. 2026 yılı yıllık kazanç sınırı 5.300.000 TL’dir. Mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen eğitim hizmetleri KDV Kanunu m. 17/4-a kapsamında KDV’den istisnadır.

---

Yasal Dayanak Tablosu

Mevzuat	Madde veya bölüm	Düzenlemenin konusu	Yazıyla ilgisi
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 37	Ticari kazancın tarifi	Yazılım geliştirme ve satış faaliyetlerinin ticari kazanç niteliğinin genel dayanağıdır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Mükerrer Madde 20/B	Sosyal içerik üreticiliği ve elektronik ortam hizmetlerinde istisna	Çevrim içi özel eğitim gelirinin istisna şartlarını düzenler
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 40	Ticari kazançtan indirilecek giderler	Kapsam dışı yazılım kazancının tespitinde indirilecek giderler açısından önemlidir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 94	Vergi tevkifatı	Mükerrer 20/B kapsamındaki ödemelerde banka kesintisi dışında ayrıca stopaj yapılmamasını düzenler
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 98	Kesilen vergilerin beyanı	Bankaların yüzde 15 kesintiyi beyan etmesiyle ilgilidir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 103	Gelir vergisi tarifesi	2026 yılı için 5.300.000 TL olan yıllık sınırın belirlenmesinin dayanağıdır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu	Madde 119	Kesilen vergilerin ödenmesi	Bankaların yaptıkları kesintiyi ödeme esaslarını düzenler
7338 sayılı Kanun	Madde 2	Mükerrer 20/B’nin ihdası	Sosyal içerik ve mobil uygulama istisnasının ilk yasal düzenlemesidir
7491 sayılı Kanun	Mükerrer 20/B değişikliği	İstisnanın internet ortamındaki kurs, eğitim, veri işleme ve ürün tanıtımı hizmetlerine genişletilmesi	Online eğitim gelirinin 1 Ocak 2024’ten itibaren kapsama alınmasının dayanağıdır
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Madde 4	Yararlanabilecek kişiler ve istisna şartları	Kişisel internet sitesi, online özel ders, istisna belgesi ve banka hesabı uygulamasını açıklar
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Madde 6	Yükümlülükler ve belgelendirme	Defter, belge, gider pusulası, banka dekontu ve ayrı izleme esaslarını düzenler
318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Madde 7	Yıl içinde istisnadan yararlanma	Hesap açılışı veya mevcut hesabın tanımlanması tarihinden itibaren istisna uygulamasını düzenler
325 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	Değişiklik hükümleri	7491 sayılı Kanun sonrası genişletilen faaliyet kapsamını açıklar
332 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği	2026 gelir vergisi tarifesi	Dördüncü gelir diliminin 5.300.000 TL olarak belirlenmesinin dayanağıdır
3065 sayılı KDV Kanunu	Madde 1/1	Ticari ve mesleki teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olması	Kapsam dışındaki yazılım ve fiziki eğitim hizmetlerinde genel KDV kuralını düzenler
3065 sayılı KDV Kanunu	Madde 17/4-a	Mükerrer 20/B kapsamındaki işlemlerde KDV istisnası	Online eğitim hizmetinde KDV hesaplanmamasının dayanağıdır
KDV Genel Uygulama Tebliği	II/F-4.26	Sosyal içerik ve elektronik ortam hizmetleri KDV istisnası	Online kurs ve eğitimlerden KDV hesaplanmayacağını açıklar
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 148	Bilgi verme yükümlülüğü	Özel banka hesabı bilgilerinin vergi dairesine bildirilmesiyle ilgilidir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Mükerrer Madde 257	Bakanlığın düzenleme yetkisi	Banka hesabı ve bildirim yükümlülüklerinin idari dayanağıdır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 227	Kayıtların tevsiki	Yazılım ve eğitim gelirlerinin geçerli belgelerle ispatlanması bakımından önemlidir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 229 ve devamı	Fatura ve belge düzeni	Kapsam dışındaki yazılım satış ve hizmetlerinin belgelendirilmesinde uygulanır
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 234	Gider pusulası	Mükerrer 20/B kapsamındaki kişilere işletmelerce yapılan ödemelerin belgelendirilmesinde önemlidir
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 253	Belgelerin muhafazası	Eğitim, sözleşme ve gider belgelerinin beş yıl saklanmasını düzenler
213 sayılı Vergi Usul Kanunu	Madde 413	Özelge talep hakkı	Tereddütlü faaliyetlerde Gelir İdaresinden yazılı görüş alınmasının dayanağıdır

Not

Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.

---

Hesaplama Araçları

---

Instagram İçerik Gelirleri ve Zoom Kursları GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi? E-Kitap Satışı Nasıl Vergilendirilir?

---

Geç Ödenen 2 No.lu KDV Hangi Dönemde İndirim Konusu Yapılır?

---

Sosyal İçerik Üreticiliğinde Beyan Sınırı Aşılırsa Genç Girişimci İstisnası Uygulanabilir mi?

---

Influencer’a Reklam Veren Tarafından Ödenen Reklam Bedelinde Stopaj ve KDV Uygulaması

---

Mobil Uygulamaya Yönlendirme ve İndirme Başına Alınan Ödemeler GVK Mükerrer 20/B İstisnasına Girer mi?

---

---

Kaynak:

---

Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.

---