2025 Yılında Ayrılmayan Amortisman 2026 Yılında Gider Yazılabilir mi?

18.05.2026 24 görüntülenme

2025 Yılında Ayrılmayan Amortisman 2026 Yılında Gider Yazılabilir mi?

İşletmelerin aktifinde kayıtlı bulunan amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanlar, vergi matrahının doğru tespitinde önemli bir gider unsurudur. Ancak uygulamada sık karşılaşılan konulardan biri, bir hesap döneminde ayrılması gereken amortismanın unutulması veya eksik ayrılması halinde bu tutarın izleyen yılda gider yazılıp yazılamayacağıdır.

Türk vergi mevzuatı bakımından konu esas olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında değerlendirilir. Özellikle amortisman uygulamasında temel kural, her hesap dönemine ait amortismanın yalnızca o dönemin kazancının tespitinde dikkate alınabilmesidir.

Vergi Usul Kanunu’na Göre Amortismanın Temel Mantığı Nedir?

Vergi Usul Kanunu’nun amortisman hükümlerine göre işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan iktisadi kıymetler için amortisman ayrılması mümkündür. Amortisman, iktisadi kıymetin maliyet bedelinin ilgili faydalı ömür süresine yayılarak giderleştirilmesini sağlar.

VUK’un 313 ve devamı maddelerinde amortisman konusu düzenlenmiş olup, amortisman ayrılabilmesi için iktisadi kıymetin işletmenin aktifine kayıtlı olması, işletmede kullanılması ve amortismana tabi nitelikte bulunması gerekir. Faydalı ömür ve amortisman oranları ise Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan amortisman listeleri esas alınarak belirlenir.

Konu	Açıklama
Yasal dayanak	213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 313 ve devamı maddeleri
Amortisman konusu	İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve değer kaybına uğrayan iktisadi kıymetler
Başlangıç zamanı	İktisadi kıymetin aktife girdiği yıldan itibaren
Gider yazılacak dönem	Amortismanın ait olduğu hesap dönemi
Unutulan amortisman	Sonraki yılda vergi matrahından indirilecek gider olarak dikkate alınamaz

Her Yılın Amortismanı Sadece O Yıla mı Aittir?

Vergi Usul Kanunu’nun 320. maddesi amortisman uygulamasında dönem ilkesini açık biçimde ortaya koymaktadır. Buna göre amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Ayrıca her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede dikkate alınabilir. Herhangi bir yıl amortisman ayrılmaması veya ilk uygulanan orandan daha düşük amortisman ayrılması nedeniyle amortisman süresi uzatılamaz.

Bu hüküm uyarınca 2025 yılına ait olup 2025 hesap döneminde ayrılmayan amortismanın, 2026 yılı 1-3 geçici vergi döneminde vergiye tabi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. Çünkü bu tutar 2026 yılının değil, 2025 yılının amortismanıdır. Buna göre 2025 yılında ayrılmayan amortisman, 2026 yılı içinde ayrılabilir ticari kazancın tespitinde gider veya maliyet olarak kaydedilebilir ancak vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılamaz. Bir başka ifadeyle KKEG olarak işlem görür.

2025 Yılında Ayrılmayan Amortisman 2026 Geçici Vergi Döneminde Nasıl Değerlendirilir?

2025 yılında ayrılması gereken amortismanın 2026 yılı Ocak-Mart geçici vergi döneminde gider yazılması, vergi matrahının tespitinde kabul edilmez. İşletme muhasebe kayıtlarında önceki döneme ilişkin amortismanı kayıt altına almak isteyebilir; ancak vergi uygulaması bakımından bu tutarın kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekir.

Bu nedenle 2026 yılında kayıt altına alınan 2025 yılına ait amortisman tutarı, ticari kârın tespitinde muhasebe kaydı olarak yer alsa bile kurumlar vergisi veya gelir vergisi matrahının hesaplanmasında kanunen kabul edilmeyen gider olarak beyanname üzerinde matraha eklenmelidir.

Durum	Vergisel Sonuç
2025 amortismanı 2025 yılında ayrıldı.	2025 kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilir.
2025 amortismanı hiç ayrılmadı.	Amortisman süresi uzamaz, sonraki yıllarda telafi edilemez.
2025 amortismanı 2026 yılında kayda alındı.	Vergi matrahında gider kabul edilmez, KKEG olarak dikkate alınır.
2026 yılına ait normal amortisman ayrıldı.	2026 dönem kazancının tespitinde şartları varsa gider yazılabilir.
Geçmiş yıl amortismanı için süre uzatıldı.	VUK 320 gereği mümkün değildir.

Ayrılmayan Amortisman Nedeniyle Amortisman Süresi Uzatılabilir mi?

Amortisman uygulamasında önemli noktalardan biri de ayrılmayan amortisman nedeniyle faydalı ömür süresinin uzatılamamasıdır. Örneğin faydalı ömrü 5 yıl olan bir makine için ilk yıl amortisman ayrılmamışsa, bu eksiklik nedeniyle amortisman süresi 6 yıla çıkarılamaz. Kanun, ayrılmayan veya eksik ayrılan amortismanın sonraki yıllara taşınmasını kabul etmemektedir.

Bu kural, işletmelerin vergi planlaması amacıyla bazı yıllarda amortisman ayırmayıp kârlı yıllarda toplu amortisman gideri yazmasını önlemeye yöneliktir. Dolayısıyla Vergi Usul Kanunu bakımından amortisman dönemsel bir gider niteliğindedir.

Normal Amortisman ve Azalan Bakiyeler Yönteminde Durum Değişir mi?

Amortisman yönteminin normal amortisman veya azalan bakiyeler yöntemi olması, geçmiş yılda ayrılmayan amortismanın sonraki yılda vergi matrahından indirilmesi sonucunu değiştirmez. Her iki yöntemde de amortismanın ait olduğu yılda dikkate alınması gerekir.

Azalan bakiyeler yönteminde amortisman oranı ve kalan net değer üzerinden hesaplama yapılması nedeniyle geçmiş yılda ayrılmayan amortismanın sonraki yılların hesaplamalarını teknik olarak etkileyebileceği düşünülse de vergi uygulamasında ayrılmayan yıl nedeniyle amortisman süresi uzatılamaz ve unutulan amortisman telafi edilemez.

Amortisman Yöntemi	Ayrılmayan Amortismanın Sonraki Yılda Gider Yazılması	Amortisman Süresi Uzar mı?
Normal amortisman	Hayır	Hayır
Azalan bakiyeler yöntemi	Hayır	Hayır
Kıst amortisman	Geçmiş döneme ait kısım sonraki yılda giderleştirilemez	Hayır
Fevkalade amortisman	Özel şartlara ve izin prosedürüne tabidir	Genel kuralı değiştirmez

2026 Yılında Hangi Amortisman Gider Yazılabilir?

2026 hesap döneminde gider yazılabilecek amortisman, 2026 yılına ait amortisman tutarıdır. 2025 yılında aktife alınmış ve amortisman ayrılmaya başlanmış bir iktisadi kıymet için 2026 yılına isabet eden amortisman payı, ilgili şartların sağlanması halinde 2026 yılı geçici vergi dönemlerinde ve yıl sonunda kurumlar vergisi veya gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilir.

Ancak burada 2026 yılına ait amortisman ile 2025 yılında unutulan amortisman birbirinden ayrılmalıdır. 2026 yılında sadece 2026 yılına ait hesaplanan amortismanın gider olarak dikkate alınması mümkündür. 2025 yılından kalan ayrılmamış amortisman ise vergiye tabi kazançtan indirilemez.

Geçici Vergi Dönemlerinde Amortisman Nasıl Dikkate Alınır?

Geçici vergi dönemlerinde amortisman uygulaması yapılırken, ilgili hesap dönemine ait amortisman tutarı dönemsel olarak dikkate alınır. 2026 yılı 1-3 dönemi için hesaplanacak amortisman, 2026 yılına ait amortismanın ilgili geçici vergi dönemine isabet eden kısmıdır.

Bu nedenle 2026 yılı birinci geçici vergi döneminde, 2025 yılında unutulmuş amortismanın eklenmesi doğru değildir. İşletmenin muhasebe ve vergi kayıtlarında dönem ayrımı titizlikle yapılmalı, geçmiş yıl amortismanları ile cari yıl amortismanları karıştırılmamalıdır.

Unutulan Amortisman İçin Düzeltme Beyannamesi Verilebilir mi?

Uygulamada, geçmiş yılda amortisman ayrılmaması halinde düzeltme beyannamesi verilip verilemeyeceği ayrıca değerlendirilmelidir. Eğer 2025 yılına ilişkin beyanname verilmeden önce hata fark edilmişse, gerekli kayıt ve hesaplamalar mevzuata uygun şekilde ilgili dönemde yapılmalıdır. Ancak hesap dönemi kapanmış, defter kayıtları tamamlanmış ve beyanname verilmişse konu, somut olayın özelliklerine göre değerlendirilmelidir.

Vergi idaresinin genel yaklaşımında, VUK 320 hükmü gereği ilgili yılda ayrılmayan amortismanın sonraki yıllarda gider yazılması mümkün görülmemektedir. Düzeltme yolunun kullanılıp kullanılamayacağı; defter kayıtlarının durumu, beyanname verilme zamanı, yasal süreler, hatanın niteliği ve ilgili dönemin kapanıp kapanmadığı gibi unsurlar dikkate alınarak meslek mensubu tarafından ayrıca incelenmelidir.

Muhasebe Kaydı Yapılması Vergisel Gider Hakkı Sağlar mı?

Bir giderin muhasebe kayıtlarında yer alması, her zaman vergi matrahından indirilebileceği anlamına gelmez. Vergi mevzuatına göre kabul edilmeyen giderler, ticari kârda yer alsa dahi mali kârın tespitinde beyanname üzerinde ilave edilir.

Bu nedenle 2025 yılında ayrılması unutulan amortismanın 2026 yılında muhasebe kaydına alınması, tek başına bu tutarın 2026 yılı vergi matrahından indirilebileceği sonucunu doğurmaz. Vergisel açıdan doğru yaklaşım, bu tutarı KKEG olarak izlemek ve 2026 yılı matrahının tespitinde indirim konusu yapmamaktır.

Muhasebe Açısından	Vergi Açısından
Geçmiş yıl amortismanı kayıt altına alınabilir	İlgili dönemin vergisel gideri olarak kabul edilmez
Ticari kârı etkileyebilir	Mali kârın tespitinde KKEG yapılır
Defter ve finansal tablo düzenine göre değerlendirilir	VUK 320 hükmü esas alınır
Geçmiş yıl hatası niteliği tartışılabilir	Sonraki yıl vergi gideri olarak indirilemez

Şirketler ve Şahıs İşletmeleri İçin Pratik Kontrol Listesi

Amortisman hatalarının önlenmesi için işletmelerin yıl sonu kapanış işlemleri sırasında sabit kıymet envanterini dikkatle kontrol etmesi gerekir. Özellikle yıl içinde alınan demirbaşlar, makineler, taşıtlar, yazılımlar ve diğer duran varlıklar için amortisman başlangıç tarihi, faydalı ömür, oran ve yöntem kontrol edilmelidir.

Kontrol Edilecek Alan	Yapılması Gereken İşlem
Sabit kıymet listesi	Aktifte kayıtlı amortismana tabi iktisadi kıymetler kontrol edilmelidir
Faydalı ömür	Güncel amortisman oranları ve faydalı ömür listesi dikkate alınmalıdır
Amortisman yöntemi	Normal veya azalan bakiyeler yöntemi tercihi izlenmelidir
Geçici vergi hesaplaması	Cari yıla ait amortisman dönemsel olarak hesaplanmalıdır
Geçmiş yıl amortismanı	Sonraki yılda gider yazılmamalı, gerekiyorsa KKEG olarak değerlendirilmelidir
Beyanname uyumu	Ticari kâr ile mali kâr arasındaki farklar kontrol edilmelidir

Özet: 2025 Amortismanı 2026’da Gider Yazılamaz

2025 yılında ayrılmayan amortismanın 2026 yılı 1-3 geçici vergi döneminde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. VUK 320 hükmü gereğince her yılın amortismanı yalnızca o yıla ait değerlemede dikkate alınır ve herhangi bir yıl amortisman ayrılmaması nedeniyle amortisman süresi uzatılamaz. 2026 yılında sadece 2026 yılına ait amortisman gideri, mevzuattaki şartlara uyulması kaydıyla dikkate alınabilir. 2025 yılına ait olup ayrılması unutulan amortismanın 2026 yılında kayda alınması halinde, bu tutarın KKEG olarak değerlendirilmesi gerekir.

Sık Sorulan Sorular

Soru	Cevap
2025 yılında ayrılmayan amortisman 2026 yılında gider yazılır mı?	Hayır. 2025 yılına ait amortisman 2026 yılı vergi matrahından indirilemez.
Unutulan amortisman KKEG olur mu?	2026 yılında kayda alınan geçmiş yıl amortismanı vergi açısından gider kabul edilmez ve KKEG olarak dikkate alınır.
Amortisman süresi ayrılmayan yıl kadar uzar mı?	Hayır. VUK 320 gereği amortisman ayrılmayan yıl nedeniyle amortisman süresi uzatılamaz.
2026 geçici vergi döneminde 2025 amortismanı indirilebilir mi?	Hayır. 2026 geçici vergi döneminde yalnızca 2026 yılına ait amortisman dikkate alınabilir.
Normal amortisman yönteminde unutulan tutar sonraki yıl yazılır mı?	Hayır. Normal amortisman yönteminde de her yılın amortismanı kendi dönemine aittir.
Azalan bakiyeler yönteminde geçmiş yıl amortismanı telafi edilir mi?	Hayır. Azalan bakiyeler yönteminde de ayrılmayan amortisman sonraki yıl gider yapılamaz.
Amortisman muhasebe kaydı yapılırsa vergi gideri olur mu?	Hayır. Muhasebe kaydı yapılması tek başına vergisel gider hakkı doğurmaz.
2025 beyannamesi verilmeden hata fark edilirse ne yapılmalıdır?	İlgili dönem kayıtları ve beyanname süreci kapanmadan önce mevzuata uygun düzeltme imkânı meslek mensubu tarafından değerlendirilmelidir.
Şahıs işletmeleri için amortisman kuralı farklı mı?	Hayır. Gelir vergisi mükellefi şahıs işletmeleri için de VUK amortisman hükümleri geçerlidir.
Şirketlerde unutulan amortisman kurumlar vergisini etkiler mi?	Evet. Geçmiş yıl amortismanı sonraki yılda indirim konusu yapılırsa kurumlar vergisi matrahı hatalı hesaplanmış olur.

Tasfiye Halindeki Limited Şirkette Kasa, Sermaye ve Geçmiş Yıl Karlarının Vergilendirilmesi

Limited Şirketten Anonim Şirkete Dönüştükten sonra önceki dönem için KDV Düzeltme Beyannamesi Verilebilir mi?

Önemli Not: Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz.

Kaynak: GİB
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.