Nitelikli Hizmet Merkezlerinde İstihdam Edilen Personelin Ücretlerinde Gelir Vergisi İstisnası: 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ Taslağı

Giriş

21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı bent ile önemli bir vergisel teşvik düzenlemesi hayata geçirilmiştir. Bu düzenleme, 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin belirli bir kısmını gelir vergisinden istisna etmektedir. Söz konusu istisnanın uygulanmasına yönelik usul ve esasları belirleyen 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ Taslağı hazırlanmıştır. Bu makalede, taslak tebliğin kapsamı, istisnanın şartları, uygulama usulleri ve mükellefler açısından önemli noktalar ele alınacaktır.

İstisnanın Yasal Dayanağı ve Kapsamı

7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen 23/1-(20) numaralı bent uyarınca, nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin, brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir. İstisna, sadece bu merkezlerde fiilen çalışan ve belirli niteliklere sahip personeli kapsamaktadır. Tebliğ taslağı, istisnanın kapsamını aşağıdaki unsurlarla netleştirmektedir:

• Nitelikli hizmet merkezi: Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun ek 1 inci maddesinde tanımlanan, belirli sektörlerde faaliyet gösteren ve bakanlıkça belirlenen şartları taşıyan işletmelerdir. Bu merkezler, genellikle Ar-Ge, yazılım, mühendislik, tasarım, çağrı merkezi, veri merkezi gibi yüksek katma değerli hizmetler sunan birimlerdir.
• Nitelikli hizmet personeli: Bu merkezlerde istihdam edilen ve işveren tarafından nitelikli hizmet personeli olarak tanımlanan, en az lisans veya eşdeğer düzeyde eğitime sahip veya mesleki yeterlilik belgesi olan çalışanlardır. Personelin, merkezin faaliyet konusuyla doğrudan ilgili bir görevde çalışması şarttır.

İstisnanın Şartları ve Uygulama Esasları

Tebliğ taslağı, istisnadan yararlanmak için aşağıdaki şartların bir arada sağlanması gerektiğini belirtmektedir:

• Merkezin nitelikli hizmet merkezi olarak belgelendirilmesi: İşverenin, ilgili bakanlıktan (Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı veya Ticaret Bakanlığı) nitelikli hizmet merkezi olduğuna dair bir belge alması gerekmektedir. Bu belge, istisna uygulamasının başlangıcı için zorunludur.
• Personelin nitelikli hizmet personeli statüsünde olması: İşveren, her bir çalışanın nitelikli hizmet personeli olduğunu, eğitim durumu, görevi ve merkezle ilişkisini gösteren belgelerle kanıtlamalıdır. Personelin, merkezde tam zamanlı olarak çalışması ve ücretinin brüt asgari ücretin üç katını aşmaması gerekmektedir.
• Ücretin istisna kapsamında değerlendirilmesi: İstisna, sadece brüt asgari ücretin üç katına kadar olan kısmı için geçerlidir. Örneğin, 2026 yılı için brüt asgari ücret 10.000 TL ise, istisna tutarı 30.000 TL’ye kadar olan ücret kısmıdır. Bu tutarı aşan ücret kısmı ise vergiye tabidir.
• Başvuru ve bildirim yükümlülükleri: İşveren, istisnadan yararlanmak için bağlı olduğu vergi dairesine bir bildirimde bulunmalı ve her yıl düzenli olarak istisnadan yararlanan personel listesini ve ücret bilgilerini elektronik ortamda göndermelidir. Ayrıca, ücret bordrolarında istisna tutarını ayrıca göstermelidir.

İstisnanın Hesaplanması ve Uygulama Örneği

İstisna, aylık olarak hesaplanır ve ücretin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmına uygulanır. Örneğin:

Varsayımlar: 2026 yılı brüt asgari ücret: 10.000 TL. Bir nitelikli hizmet personelinin brüt ücreti: 25.000 TL.

• İstisna tutarı: 10.000 TL x 3 = 30.000 TL (ücret 30.000 TL’nin altında olduğu için tamamı istisna kapsamındadır).
• Vergiye tabi ücret: 0 TL (gelir vergisi hesaplanmaz).

Başka bir örnekte, brüt ücret 40.000 TL ise:

• İstisna tutarı: 30.000 TL (brüt asgari ücretin üç katı).
• Vergiye tabi ücret: 40.000 TL - 30.000 TL = 10.000 TL (bu kısım üzerinden gelir vergisi hesaplanır).

İstisna, sadece gelir vergisini kapsamakta olup, damga vergisi ve sosyal güvenlik primleri açısından herhangi bir istisna bulunmamaktadır. Bu nedenle, ücretin tamamı üzerinden damga vergisi ve SGK primi hesaplanmaya devam edilir.

Mükelleflerin Dikkat Etmesi Gereken Hususlar

Tebliğ taslağı, uygulamada karşılaşılabilecek bazı önemli noktalara da açıklık getirmektedir:

• İstisnanın süresi: İstisna, merkezin nitelikli hizmet merkezi olarak belgelendirildiği tarihten itibaren başlar ve bu statünün devam ettiği sürece uygulanır. Statünün sona ermesi halinde istisna da sona erer.
• Personel değişiklikleri: İşveren, istisnadan yararlanan personelin işten ayrılması veya yeni personel alımı durumunda, değişiklikleri 15 gün içinde vergi dairesine bildirmek zorundadır.
• Denetim ve cezai yaptırımlar: İstisnadan yararlanan işverenler, her yıl düzenli olarak denetime tabi tutulabilir. Gerçeğe aykırı beyan veya belge düzenlenmesi halinde, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulanır. Ayrıca, istisna hakkı geri alınabilir.
• Diğer teşviklerle ilişkisi: Bu istisna, Ar-Ge merkezleri, teknoloji geliştirme bölgeleri gibi diğer vergisel teşviklerle birlikte uygulanabilir. Ancak, aynı ücret için birden fazla istisnadan yararlanılamaz. İşveren, hangi istisnayı uygulayacağını tercih etmelidir.

Sonuç

334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ Taslağı, nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen personelin ücretlerine getirilen gelir vergisi istisnasının uygulanmasını ayrıntılı olarak düzenlemektedir. Bu düzenleme, Türkiye’de yüksek katma değerli hizmet sektörlerinin gelişimini teşvik etmeyi ve yabancı yatırımları çekmeyi amaçlamaktadır. İşverenlerin, istisnadan yararlanabilmek için gerekli belgeleri tamamlamaları, bildirim yükümlülüklerini yerine getirmeleri ve uygulama esaslarına titizlikle uymaları büyük önem taşımaktadır. Tebliğin yürürlüğe girmesiyle birlikte, nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan personelin vergi yükü önemli ölçüde azalacak ve bu alandaki istihdamın artması beklenmektedir.