KDV Beyannamesinde İthalde Ödenen KDV Nasıl Gösterilir? (2026 Rehberi)

KDV Beyannamesinde İthalde Ödenen KDV Nasıl Gösterilir? (2026 Uygulama Rehberi)

Giriş ve Arka Plan

İthalat yapan KDV mükelleflerinin en çok hata yaptığı alanlardan biri, gümrükte ödenen KDV’nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde nasıl gösterileceğidir. Uygulamada sıkça karşılaşılan yanlışlardan biri, ithalde ödenen KDV’nin yurt içi alımlara ilişkin indirilecek KDV satırına eklenmesi veya beyannamede ayrı izlenmemesidir. Oysa Gelir İdaresi Başkanlığının beyanname formatı ve KDV Kanunu sistematiği, ithalde ödenen KDV’yi özel olarak ayrılmış satırda göstermeyi öngörür.

Bu ayrım sadece "beyannameyi doğru doldurma" meselesi değildir. İndirim hakkının kaynağının doğru tanımlanması; verginin dayanacağı belgenin niteliği, risk analiz sistemi, KDV iade kontrolleri, mahsup süreçleri ve hatta olası vergi incelemeleri açısından kritik önemdedir. Yanlış satırda gösterilmiş bir ithal KDV, hem mükellefi gereksiz izaha davetlere konu edebilir hem de iade süreçlerinde gereksiz gecikmelere yol açabilir.

2026 itibarıyla yürürlükte olan KDV mevzuatı çerçevesinde, ithalde ödenen KDV’nin beyan şekli, indirim şartları, muhasebe kayıtları ve beyannamede satır bazında gösterim esaslarını bilmek, hem mali müşavirler hem de işletme sahipleri açısından zorunlu hale gelmiştir.

Düzenlemenin Detayları

KDV Kanunu sistematiğinde ithalatın yeri

3065 sayılı KDV Kanunu’nda ithalat, verginin konusuna giren işlemler arasında sayılmıştır. Kanun’un vergiye tabi işlemleri düzenleyen maddeleri ithal mallar için de geçerlidir; ancak bu işlemlerde vergiyi tarh ve tahsil eden idare, vergi dairesi değil gümrük idaresidir. Bu nedenle ithalatta KDV, gümrük mevzuatı ile KDV mevzuatının kesişim alanında doğar.

KDV Kanunu’nun matraha ilişkin 21 inci maddesi uyarınca ithalatta KDV matrahına; gümrük vergisine esas kıymet (veya belirli hallerde CIF bedel), ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan ve KDV’ye tabi tutulmamış diğer giderler ile fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler dahil edilir. Bu çerçevede ithalde ödenen KDV, gümrükte hesaplanan ve gümrük makbuzu/beyannamesi üzerinde gösterilen tutarı ifade eder.

İndirilebilirlik açısından eski-yeni karşılaştırma

İthalde ödenen KDV’nin indirilmesi konusunda temel kurallar uzun yıllardır KDV Kanunu’nun 29 ve 34 üncü maddeleri ile belirlenmektedir. 2026 itibarıyla bu maddeler, ithal KDV indirim şartları açısından esasında köklü bir değişikliğe uğramamıştır. Ancak Gelir İdaresinin beyanname formatında yaptığı güncellemeler ve e-beyanname ekranında satır bazlı ayrımlar, uygulamada daha disiplinli bir izleme imkânı sağlamıştır.

Eski anlayışta, sahada bazı mükellefler ithalde ödenen KDV’yi yurt içi alım KDV’leriyle tek kalemde gösterme eğilimindeydi. Bugünkü sistemde ise e-beyannamenin "İndirilecek KDV" bölümünde; yurt içi alımlar, ithalde ödenen KDV ve sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV için ayrı satırlar oluşturulmuş ve "110 – İthalde Ödenen KDV" satırı ile %1, %10 ve %20 oran ayrımı teknik olarak zorunlu hale getirilmiştir.

Dolayısıyla güncel uygulamada temel fark; ithalde ödenen KDV’nin, yurt içi alım KDV’sinden mutlak surette ayrı gösterilmesi ve beyanname üzerinde oran bazında detaylandırılmasıdır. Bu ayrım, hem iade analizlerinde hem de ithalat yoğun firmaların risk skorlarının belirlenmesinde doğrudan kullanılmaktadır.

Düzenlemenin Kapsamı

Kimler için geçerli?

• Türkiye’de KDV mükellefi olan ve mal ithalatı gerçekleştiren tüm işletmeler,
• İthal ettiği malları kısmen veya tamamen KDV’ye tabi teslimlerinde kullanacak olanlar,
• İthal malları üretimde, ticari faaliyette veya KDV’ye tabi hizmet sunumunda kullanacak olanlar.

İthalatta KDV ödemekle birlikte KDV mükellefi olmayan nihai tüketiciler açısından (örneğin bireysel yolcu beraberinde getirdiği eşyalar) KDV beyannamesi söz konusu değildir; dolayısıyla bu makalenin kapsamı bu kişileri kapsamaz.

Uygulamada Nasıl İşleniyor?

İthalde ödenen KDV’nin beyanı ve kaydı, üç temel aşamada ele alınmalıdır:

1. Gümrükte KDV hesaplanması ve ödenmesi
2. Muhasebe kayıtları
3. 1 No.lu KDV Beyannamesine yansıtılması

1) Gümrükte KDV’nin hesaplanması

KDV matrahı, güncel uygulamada aşağıdaki formülle hesaplanır (KDV oranı malın tabi olduğu orana göre %1, %10, %20 vb. olabilir):

KDV Matrahı = CIF Bedeli (Mal bedeli + Sigorta + Navlun) + Diğer Giderler + Gümrük Vergisi + ÖTV (varsa)

Bu matrah üzerinden ilgili KDV oranı uygulanarak ithalde ödenecek KDV bulunur. Bu hesaplama gümrük beyannamesi ve ekli belgeler temelinde gümrük idaresince yapılır ve gümrük makbuzu üzerinde gösterilir.

2) Muhasebe kayıtları (Tek Düzen Hesap Planı çerçevesinde)

İthalat işlemlerinde muhasebe kayıtları yapılırken, mal bedeli, gümrük vergileri, fonlar ve ithalde ödenen KDV ayrı hesaplarda izlenmelidir. Uygulamada sık kullanılan yapı şöyle özetlenebilir (hesap numaraları şirket uygulamalarına göre değişebilir, aşağıdaki örnek TKHP mantığıyladır):

• 153 – Ticari Mallar (veya 150–151–252 vb. ilgili varlık hesabı)
• 191 – İndirilecek KDV (İthalde Ödenen KDV Alt Hesabı)
• 360 – Ödenecek Vergi ve Fonlar (Gümrük Vergisi, ÖTV vs.)
• 320 – Satıcılar (yurt dışı satıcıya borç)
• 102 – Bankalar (gümrük ve tedarikçi ödemeleri)

Uygulama önerisi, ithal KDV’nin 191 hesabında ayrı bir alt hesapta (191.01 İthalde Ödenen KDV gibi) izlenmesidir. Böylece yurt içi alımlara ait KDV ile ithal KDV kolaylıkla ayrıştırılır ve bu ayrım beyanname ile birebir uyumlu hale gelir.

3) 1 No.lu KDV Beyannamesinde gösterim

İthalde ödenen KDV, 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İndirilecek KDV" bölümünde gösterilir. Güncel e-beyanname formatında;

• Yurt içi mal ve hizmet alımlarına ait KDV için "Yurt İçi Alımlara İlişkin KDV" satırı,
• İthalatta ödenen KDV için ise "110 – İthalde Ödenen KDV" satırı ve altındaki oran kırılımları (%1, %10, %20 vb.) kullanılır.

Beyanname doldurulurken dikkat edilmesi gereken temel nokta şudur: İthalde ödenen KDV, yurt içi alışlara ilişkin KDV satırına eklenmeden, sadece 110 kodlu satırda gösterilmelidir. Bu tutar, içeriği itibarıyla 191 nolu hesapta izlenen "ithalde ödenen KDV" alt hesabı ile uyumlu olmalıdır.

Örnek Senaryo

Aşağıdaki senaryo üzerinden hem ithalat KDV matrahını, hem muhasebe kayıtlarını hem de KDV beyannamesine yansıtılmasını adım adım inceleyelim.

Senaryo:

ABC A.Ş. Türkiye’de KDV mükellefi olan bir ticaret şirketidir. 2026 yılı Mayıs ayında yurt dışından bir parti elektronik eşya ithal etmektedir. İşleme ilişkin veriler şöyle olsun:

• Mal bedeli (FOB): 50.000 USD
• Navlun: 3.000 USD
• Sigorta: 1.000 USD
• Gümrük vergisi oranı: %5
• İthal edilen malın KDV oranı: %20
• ÖTV: Yok (ÖTV’ye tabi olmayan bir mal)
• Gümrük beyannamesi tescil tarihinde kur: 1 USD = 30,00 TL
• Gümrük beyannamesi tescil tarihine kadar oluşan ve KDV’ye tabi tutulmamış diğer giderler: 10.000 TL (örneğin gümrük antrepo gideri, terminal hizmet bedeli vb.)

Adım 1: CIF bedelinin TL karşılığının hesaplanması

CIF (Mal bedeli + Navlun + Sigorta) = 50.000 + 3.000 + 1.000 = 54.000 USD

Kur: 30,00 TL

CIF TL karşılığı = 54.000 x 30,00 = 1.620.000 TL

Adım 2: Gümrük vergisi tutarının hesaplanması

Gümrük vergisi oranı: %5

Gümrük Vergisi Matrahı: CIF bedeli = 1.620.000 TL (varsayım)

Gümrük Vergisi = 1.620.000 x %5 = 81.000 TL

Adım 3: KDV matrahının hesaplanması

KDV Matrahı = CIF TL + Diğer Giderler + Gümrük Vergisi + ÖTV

= 1.620.000 + 10.000 + 81.000 + 0

= 1.711.000 TL

Adım 4: İthalde ödenecek KDV’nin hesaplanması

KDV oranı: %20

İthalde Ödenecek KDV = 1.711.000 x %20 = 342.200 TL

Adım 5: Muhasebe kayıtları

Basitleştirilmiş bir kayıt yapısı ile ilerleyelim. (Kur farkları, bankacılık masrafları vb. yan unsurlar senaryodan hariç tutulmuştur.)

a) Mal ve ithalat giderlerinin kaydı

Mal bedeli ve CIF kapsamındaki giderler ile gümrük vergisi ve diğer giderleri maliyete eklediğimizi varsayalım:

(Not: Uygulamada bazı firmalar, diğer giderleri doğrudan 760–770 gibi gider hesaplarına da alabilir; burada maliyete ekleme senaryosu tercih edilmiştir.)

b) İthalde ödenen KDV’nin kaydı

Bu kayıt sonrası, 191 hesabın ilgili alt hesabında 342.200 TL tutarında ithal KDV izlenmektedir. Dönem sonunda bu tutar 1 No.lu KDV Beyannamesinin 110 – İthalde Ödenen KDV satırında gösterilecektir.

Adım 6: 1 No.lu KDV Beyannamesinde gösterim

ABC A.Ş.’nin aynı dönemde yurt içi alımlarına ilişkin indirilecek KDV’sinin 200.000 TL ve sorumlu sıfatıyla beyan edilen (2 No.lu KDV Beyannamesi üzerinden) KDV’sinin 50.000 TL olduğunu varsayalım.

Beyannamede indirilecek KDV bölümü şu şekilde dolacaktır (rakamlar örnektir):

Toplam indirilecek KDV = 200.000 + 50.000 + 342.200 = 592.200 TL olacaktır.

Burada kritik nokta, 342.200 TL’lik ithal KDV tutarının, yurt içi alım KDV’sinin dahil olduğu satıra eklenmemesi ve sadece 110 satırında izlenmesidir.

Dikkat Edilmesi Gereken Kritik Noktalar

• (1) Yurt içi alım KDV’si ile ithal KDV kesinlikle karıştırılmamalı
  Beyanname üzerinde bu iki kalemin ayrı satırlarda gösterilmesi zorunludur. Yurt içi alım KDV’sinin ithal KDV ile birleştirilmesi, Gelir İdaresinin sistemlerinde uyumsuzluk yaratır. İthal KDV’nin yurt içi alım satırına eklenmesi halinde, gümrük beyannameleri ile beyanname verileri eşleştirildiğinde fark oluşur ve izaha davet/inceleme riski artar.
• (2) İndirim için belge şartı: Gümrük makbuzu / gümrük beyannamesi
  KDV Kanunu’nun 34 üncü maddesi uyarınca ithalde ödenen KDV’nin indirilebilmesi için verginin gümrük makbuzu veya gümrük beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmiş olması ve bu belgelerin kanuni defterlere kaydedilmiş bulunması gerekir. Bazı özelgelerde, sadece gümrük müdürlüğü muhasebe işlem fişine dayanılarak KDV indirimi kabul edilmemektedir. Dolayısıyla dayanak belgenin türü çok önemlidir.
• (3) İndirim hakkının dönemi: Deftere kayıt koşulu
  İthalde ödenen KDV, kural olarak gümrük beyannamesinin ve ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirilebilir. İlgili KDV’nin aynı takvim yılı içinde sonraki dönemlerde indirilmesine izin veren genel kural ithal KDV için de geçerlidir; ancak yıl aşımı sonrasında indirim imkânı kaybolur ve sadece gider/maliyet olarak dikkate alınabilir. Bu nedenle ithalat belgelerinin muhasebeleştirilme zamanı, indirim dönemini doğrudan etkiler.
• (4) İndirim yasağı kapsamındaki ithalatlar
  KDV Kanunu’nun 30 uncu maddesi uyarınca indirim hakkı tanınmayan harcamalar (örneğin; işletmenin faaliyet konusu dışında kullanılan binek otomobillere ait KDV’nin belirli kısımları veya Kanun’un 30/a–b–d kapsamına giren bazı giderler) ithalat yoluyla edinilmiş olsa dahi indirilecek KDV olarak gösterilemez. Bu durumda ithal KDV, ilgili varlığın maliyetine veya gider hesaplarına eklenmeli; 1 No.lu KDV Beyannamesinin 110 satırına hiç yansıtılmamalıdır.
• (5) KDV oranlarının beyannamede doğru dağıtılması
  Birçok firmada farklı oranlarda (%1, %10, %20 vb.) ithal KDV söz konusu olabilmektedir. E-beyanname, 110 satırı altında oran bazında ayrı sütunlar içermektedir. 191 hesabın alt ayrımını da aynı mantıkla yapmak (örn. 191.01 İthal KDV %1, 191.02 İthal KDV %10, 191.03 İthal KDV %20) hem beyannamenin hızlı doldurulmasını hem de hata riskinin azalmasını sağlar.
• (6) Fiyat farkı, kur farkı ve sonradan ödenen bedeller
  İthalat sonrası yurt dışı satıcıya ödenen fiyat farkı, kur farkı ve benzeri ödemeler KDV Kanunu’nun 21/c maddesi gereğince KDV matrahına dahil edilebilecek ödemelerdir. Bu tür ödemeler için gümrük idaresince tamamlayıcı beyan yapılarak ek KDV hesaplanır ve ödenir. Ödenen ek KDV de yine 191 hesabında "ithalde ödenen KDV" alt hesabına kaydedilmeli ve ödemenin yapıldığı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesinde 110 satırında gösterilmelidir.
• (7) Serbest bölge ve antrepo işlemleri
  Serbest bölgelerden Türkiye’ye mal çekilmesi veya antrepodan serbest dolaşıma girişte ödenen KDV de ithalde ödenen KDV niteliğindedir ve aynı şekilde 110 satırında gösterilir. Ancak serbest bölgede verilen hizmetler ve bunlara ilişkin KDV, olayın mahiyetine göre sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV kapsamına girebilir; bu durumda 2 No.lu KDV Beyannamesi ve 108 satırı devreye girer. Bu ayrımın doğru yapılmaması, yanlış satırda KDV indirimine yol açabilir.

Mali Müşavirler İçin Yapılması Gerekenler

İthalat yapan müşterileri olan mali müşavirler ve bağımsız muhasebeciler için aşağıdaki adımlar, sağlıklı bir uygulama açısından kritik önemdedir:

• 1. Hesap planında alt kırılımları oluşturun
  191 İndirilecek KDV hesabını; yurt içi alımlar, ithalde ödenen KDV ve sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV’yi ayrı alt hesaplarda izleyecek şekilde yapılandırın. Örneğin:
  • 191.01 – Yurt İçi Alımlara Ait KDV
  • 191.02 – İthalde Ödenen KDV
  • 191.03 – Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilen KDV
  Bu yapı, beyanname hazırlama sürecinde doğrudan kontrol listesi işlevi görecektir.
• 2. Gümrük beyannamesi/makbuzu kontrol prosedürü oluşturun
  Müşteriden alınan her ithalat dosyasında, gümrük beyannamesindeki KDV satırının (ve varsa tahakkuk fişinin) banka ödeme kayıtları ile eşleştiğinden emin olun. Ödenmiş KDV tutarları ile 191.02 hesabı birebir uyumlu olmalıdır.
• 3. Beyanname öncesi "satır kontrol listesi" hazırlayın
  Dönemsel KDV beyannamesi öncesinde aşağıdaki tabloyu kontrol edin:
  • 191.01 bakiyesi → Yurt içi alımlar satırı ile uyumlu mu?
  • 191.02 bakiyesi → 110 – İthalde Ödenen KDV satırı ile uyumlu mu?
  • 191.03 bakiyesi → 108 satırı ile uyumlu mu?
  Bu üçlü kontrol, beyanname-hesap planı tutarlılığını garanti altına alır.
• 4. İndirim yasağına tabi ithalatları tespit edin
  Özellikle binek araç ithalatları, temsil ve ağırlama kapsamında kullanılacak mallar veya kısmi istisna kapsamındaki işlemlerde kullanılacak mallar için ithal KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağını işlem bazında değerlendirin. İndirimi yasaklanan KDV’ler hiçbir şekilde 110 satırına taşınmamalıdır.
• 5. İade süreçleri için ayrı takip
  İhracat yapan veya iade talep eden mükelleflerde; iade hesabına dahil edilecek ithal KDV tutarlarını, gümrük beyannamesi bazında ayrı bir takip tablosunda gösterin. Böylece iade incelemelerinde, ithal KDV’nin kaynağı ve hangi mal ihracatıyla bağlantılı olduğu kolayca ispatlanabilir.
• 6. Personel eğitimini güncel tutun
  Özellikle ithalat dosyalarıyla çalışan personelin, KDVK m.21, m.29, m.30, m.34 hükümlerine ve 1 No.lu KDV Beyannamesinin güncel yapısına hâkim olmasını sağlayın. Gümrük ve KDV mevzuatı birlikte okunmadan sağlıklı bir uygulama mümkün değildir.

Sık Sorulan Sorular

Soru 1: İthalde ödenen KDV’yi yanlışlıkla yurt içi alım KDV satırına yazarsam ne olur?

Cevap: Teknik olarak toplam indirilecek KDV tutarı değişmeyeceğinden, kısa vadede vergi ziyaı oluşmayabilir. Ancak Gelir İdaresi; gümrük sistemindeki ithal KDV kayıtlarıyla KDV beyannamesini karşılaştırdığında, 110 satırında ithal KDV görünmediği için mükellefi riskli olarak işaretleyebilir. Bu durum izaha davet yazısı, düzeltme beyannamesi verme zorunluluğu veya iade süreçlerinde gecikme doğurabilir. Bu durumda, en sağlıklı yol, ilgili döneme ilişkin düzeltme beyannamesi vererek ithal KDV’yi 110 satırına taşımaktır.

Soru 2: İthalde ödenen KDV’yi hangi dönemde indirime konu edebilirim?

Cevap: KDV Kanunu’nun 34 üncü maddesi uyarınca, ithalde ödenen KDV; verginin gümrük makbuzu/beyannamesi üzerinde gösterilmiş ve bu belgeler kanuni defterlere kaydedilmiş olmak kaydıyla, deftere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirilebilir. İlgili dönem içinde beyan edilmemişse, aynı takvim yılı içinde sonraki dönem beyannamelerinde de indirilebilir. Ancak takvim yılının kapanmasından sonra indirim imkânı ortadan kalkar; bu durumda söz konusu KDV gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir.

Soru 3: Gümrükte tahakkuk eden ama henüz ödemesini yapmadığım KDV’yi indirebilir miyim?

Cevap: Uygulamada genel kabul, ithalde ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabilmesi için verginin tarh edilmiş olması yanında fiilen ödenmiş olmasını aramaktadır. Gümrük beyannamesi üzerinde tahakkuk etmiş, ancak banka aracılığıyla henüz ödenmemiş bir KDV tutarı için indirim riskli olacaktır. Güvenli uygulama; ödeme dekontu alınmış ve ilgili kayıtlar yapılmış dönemde indirim hakkının kullanılmasıdır.

Soru 4: İthal ettiğim malın bir kısmını KDV’ye tabi teslimlerde, bir kısmını ise KDV’den istisna teslimlerde kullanıyorum. İthalde ödenen KDV’yi tamamen indirebilir miyim?

Cevap: KDV Kanunu’nun genel prensibi, kısmi istisna kapsamındaki işlemlerle ilgili yüklenilen KDV’lerin indirilemeyeceğidir. Eğer ithal edilen mal hem vergili hem de kısmi istisna kapsamında kullanılıyorsa, ithalde ödenen KDV’nin sadece KDV’ye tabi işlemlere isabet eden kısmı indirilebilir; istisna işlemlere isabet eden kısmı ise maliyet veya gider yazılır. Bu durumda ithal malın kullanım oranlarına göre dağıtım yapmanız ve sadece indirilebilir kısmı 110 satırına taşımanız gerekir.

Soru 5: İthal malı daha sonra iade ettiğimde, gümrükte ödediğim KDV’yi beyannamede nasıl düzeltmeliyim?

Cevap: Malın fiilen yurt dışına çıkarılması ve gümrük mevzuatı çerçevesinde geri ihracat veya benzeri bir işlemle KDV iadesi/mahsup söz konusuysa, gümrük idaresince KDV’nin iadesi veya terkinine ilişkin işlem yapılır. Muhasebe kayıtlarınızda 191 hesabında daha önce indirdiğiniz KDV’nin, iade edilen tutar kadar düzeltilmesi gerekir. KDV beyannamesi açısından ise ilgili döneme düzeltme beyannamesi vererek, 110 satırında beyan edilen ithal KDV tutarını azaltmanız veya ilgili dönemde "İlave Edilecek KDV" satırına düzeltici bir kayıt yapmanız gerekebilir. Somut yöntemi, gümrük idaresinin iade/terkin işleminin tarihine göre belirlemek en sağlıklı yoldur.

Sonuç ve Değerlendirme

İthalde ödenen KDV, KDV sistematiği içinde "yurt içi alım KDV’si" veya "sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV" ile aynı hukuki kategoriye girmeyen, kendine özgü bir vergileme alanıdır. Vergiyi tarh ve tahsil eden idarenin gümrük idaresi olması, verginin gümrük beyannamesi ve ilgili ödeme belgelerine dayanması, bu KDV türünü muhasebe ve beyan bakımından ayrı değerlendirmeyi zorunlu kılar.

Bu nedenle, 1 No.lu KDV Beyannamesinde ithalde ödenen KDV’nin;

• Yurt içi alım KDV’lerinden ve sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV’den mutlaka ayrı gösterilmesi,
• 110 – İthalde Ödenen KDV satırında ve oran bazında doğru dağıtılarak beyan edilmesi,
• 191 hesabın "ithalde ödenen KDV" alt hesabıyla birebir uyumlu olması,
• Gümrük beyannamesi/makbuzu ve ödeme dekontları ile desteklenmesi

bugün için hem mevzuat hem de Gelir İdaresi uygulaması açısından zorunlu hale gelmiştir.

Mali müşavirler açısından bakıldığında ise konu, yalnızca beyannamede doğru satırı seçmekten ibaret değildir. İthal KDV’nin matrahının doğru hesaplanması, indirim yasağı kapsamındaki ithalatların ayrıştırılması, kısmi istisna ve iade süreçlerinde oran bazlı dağıtım yapılması gibi konular, bu başlığın içine doğrudan girmektedir. Bu nedenle ithalat yapan her mükellef için, gümrük vergileri ve KDV’nin baştan sona bütüncül bir süreç olarak tasarlanması gerekmektedir.

Yasal Dayanaklar

• 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
  • Verginin konusuna ilişkin hükümler (ithalatın KDV’ye tabi tutulmasına ilişkin düzenlemeler)
  • Madde 21: İthalatta matrahın unsurları (CIF bedel, gümrük vergisi, diğer vergiler, giderler, fiyat ve kur farkları vb.)
  • Madde 29: İndirim hakkının kapsamı ve genel esaslar
  • Madde 30: İndirim hakkı tanınmayan işlemler (indirim yasağı kapsamındaki KDV’ler)
  • Madde 34: İndirilecek KDV’de belge ve kayıt şartı (gümrük makbuzu/beyannamesi şartı)
• KDV Genel Uygulama Tebliği
  • İthalatta KDV uygulamasına ve ithalde ödenen KDV’nin indirimi ve iadesine ilişkin bölümler
  • İndirim hakkının kullanılacağı dönem ve belge düzenine ilişkin açıklamalar
• Gümrük Kanunu ve Gümrük Yönetmeliği
  • Gümrük kıymeti, CIF bedelin tespiti ve gümrük vergisinin matrahına ilişkin hükümler
  • Tamamlayıcı beyan, sonradan yapılan ödemeler (fiyat ve kur farkları) için ek tahakkuk usulleri
• Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgeleri ve Duyuruları
  • İthalde ödenen KDV’nin hangi dönemde indirileceği
  • Gümrük makbuzu yerine geçen belgeler ve muhasebe işlem fişlerinin KDV indirimine esas alınıp alınamayacağına dair özelgeler
• 1 No.lu KDV Beyannamesi ve e-Beyanname Kılavuzları
  • "İndirilecek KDV" bölümünde yer alan 110 – İthalde Ödenen KDV satırına ilişkin teknik açıklamalar
  • Satır kodları, oran bazlı ayrımlar ve doldurma esaslarına ilişkin açıklamalar